Энциклопедия решений. Процедура рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ) (ноябрь 2024)

Процедура рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

Акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе иных мероприятий налогового контроля, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение, должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. По результатам такого рассмотрения выносится итоговое решение по делу.

Срок рассмотрения акта и вынесения решения по делу - 10 рабочих дней со дня истечения месячного срока представления письменных возражений, установленного п. 5 ст. 101.4 НК РФ. При этом продление этого срока НК РФ не предусмотрено, в отличие от аналогичной процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п.п. 6, 8 ст. 101.4 НК РФ).

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. При этом налоговый орган обязан заблаговременно известить лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, о времени и месте рассмотрения акта.

Последовательность действий налоговых органов при рассмотрении материалов дела об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, определена в п.п. 7-8 ст. 101.4 НК РФ и в Рекомендациях о порядке организации работы налоговых органов, направленных ФНС России письмом от 07.08.2013 N СА-4-9/14460 территориальным налоговым органам для использования в работе.

Перед рассмотрением материалов дела руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает факт явки лица, в отношении которого составлен акт.

В случае явки лица, в отношении которого составлен акт (его представителя), на рассмотрение материалов дела, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает материалы дела и возражения (пояснения, ходатайства) лица (в случае их наличия) в соответствии с нормами НК РФ. При этом отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать устные пояснения на стадии рассмотрения материалов дела и предоставлять дополнительные документы.

В случае неявки лица, в отношении которого составлен акт (его представителя), на рассмотрение материалов дела, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, извещен ли участник производства по делу в установленном порядке о дате, времени и месте рассмотрения материалов дела.

Внимание

Неизвещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводились налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля (п. 12 ст. 101.4 НК РФ, п. 40 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В то же время неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (абз. 1 п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Поэтому, установив факт надлежащего извещения лица, в отношении которого составлен акт, о дате, времени и месте рассмотрения материалов дела, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о рассмотрении материалов дела в отсутствие этого лица или о переносе срока рассмотрения, если будет признано присутствие лица необходимым для принятия решения. Данный факт отражается в протоколе рассмотрения материалов дела.

В случае если установлен факт ненадлежащего извещения о дате, времени и месте рассмотрения материалов дела лица, в отношении которого составлен акт об обнаружении, рассмотрение должно быть перенесено. Должностное лицо налогового органа надлежащим образом уведомляет лицо, в отношении которого составлен акт об обнаружении, о новой дате рассмотрения материалов дела.

При рассмотрении материалов дела составляется протокол, который впоследствии является важным доказательством по делу о налоговом правонарушении, в том числе соблюдения существенных условий процедуры рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля. Рекомендации о его составлении и форма приведены ФНС России еще в 2013 году в письме от 07.08.2013 N СА-4-9/14460. А с 5 декабря 2014 года соответствующая норма о составлении протокола закреплена в п. 7 ст. 101.4 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-Ф).

По решению лица, рассматривающего материалы дела и при наличии согласия лица, в отношении которого составлен акт, и (или) его представителя в ходе рассмотрения может вестись аудиозапись, о чем делается отметка в протоколе. В таком случае аудиозапись приобщается к протоколу.

В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в НК РФ;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

С этой целью в ходе рассмотрения акта:

- могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта;

- заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных НК РФ сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением НК РФ;

- может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

Внимание

В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля, составленного в порядке ст. 101.4 НК РФ, налоговый орган не вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы), в отличие от аналогичной процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, установленной ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ):

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Тема

Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

См. также

Извещение о месте и времени рассмотрения дела о налоговых правонарушениях, выявленных вне налоговых проверок (ст. 101.4 НК РФ)

Сроки рассмотрения акта и вынесения решения в порядке ст. 101.4 НК РФ