Энциклопедия решений. Схема рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ноябрь 2024)

Схема рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля

Порядок действий должностных лиц налоговых органов при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) определен в ст. 101.4 НК РФ. Алгоритм этих действий можно представить в следующем виде:

   /----------------------------------------------------------------\

   |  В ходе иных мероприятий налогового контроля обнаружены факты, |

   |   свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и  |

   |     сборах, ответственность за которые установлена НК РФ       |

   |  (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении    |

   | которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ)|

   \----------------------------------------------------------------/

         | в течение 10 рабочих                              |

     да  | дней со дня выявления                             | нет

          нарушения                                         

/-----------------------------------\    /------------------------------\

|     Акт об обнаружении фактов,    |    |     Акт не составляется.     |

|свидетельствующих о предусмотренных|    |     Решение не выносится     |

|  НК РФ налоговых правонарушениях  |--\ |                              |

\-----------------------------------/  | \------------------------------/

         | в течение 5 рабочих дней*(1)|

         | с даты составления акта     \---------------------\

 /----------------------------------\    /------------------------------\

 |Вручение акта лицу, в отношении   |    |  Извещение лица о времени и  |

 |   которого он составлен          |    | месте рассмотрения материалов|

 \----------------------------------/    \------------------------------/

         | в течение 1 месяца*(2)

         | со дня получения акта

 /----------------------------------\

 |  Представление лицом письменных  |

 |        возражений на акт         |

 |  в случае несогласия с выводами  |

 \----------------------------------/

         | в течение 10 рабочих дней со дня окончания

         | срока, установленного для подачи письменных

         | возражений на акт

 /----------------------------------------------------------------------\

 |Рассмотрение материалов иных мероприятий налогового контроля          |

 |и вынесение решения:                                                  |

 |- о привлечении лица к ответственности за совершение налогового       |

 |  правонарушения                                                      |

 |      или                                                             |

 |- об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение        |

 |  налогового правонарушения                                           |

 \----------------------------------------------------------------------/

                                 | в течение 5 рабочих дней*(1)

                                 | после дня вынесения решения

                     /-------------------------\

                     |  Вручение решения лицу  |

                     \-------------------------/

                                 | со дня вручения решения*(3)

                     /-------------------------\

                     |Вступление решения в силу|

                     \-------------------------/

______________________________

*(1) Статьей 101.4 НК РФ не предусмотрен срок для вручения лицу акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, а также копии решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля. В связи с этим Пленум ВАС РФ в п. 28 постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что данный срок определяется применительно соответственно к п. 5 ст. 100 и п. 9 ст. 101 НК РФ. То есть, указанные акт и решение должны быть вручены соответствующему лицу в течение 5 дней с даты составления акта (вынесения решения).

*(2) Месячный срок для представления письменных возражений установлен в п. 4 ст. 101.4 НК РФ с 24 августа 2013 года. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. До внесения изменений срок представления письменных возражений составлял 10 рабочих дней.

*(3) Положениями ст. 101.4 НК РФ не определен специальный срок для вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, а п. 9 ст. 101 НК РФ не содержит оговорки о распространении на указанные решения предусмотренной в нем соответствующей нормы. В связи с этим Пленум ВАС РФ в п. 48 постановления N 57 указал, что решения, предусмотренные ст. 101.4 НК РФ вступают в силу со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены, либо со дня, когда они считаются полученными.

Следовательно, на такие решения не распространяются правила об апелляционном обжаловании.

Тема

Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)