Энциклопедия решений. Налоговые правонарушения, отражаемые в акте выездной налоговой проверки (ноябрь 2024)

Налоговые правонарушения, отражаемые в акте выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки (п.1 ст. 100 НК РФ).

Форма акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и требования к его составлению утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

В акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки могут быть отражены факты и обстоятельства следующих налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ:

ст. 116 "Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе";

ст. 118 "Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке" (норма утратила силу с 02.05.2014 и с этой даты не применяется. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ);

п. 1 ст. 119 "Непредставление налоговой декларации";

ст. 119.2 "Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения";

ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения";

ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)";

ст. 122.1 "Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником";

ст. 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов";

п. 1 ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля";

ст. 129.2 "Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса".

Налоговые правонарушения, не предусмотренные указанными выше составами налоговых правонарушений (ст. 125, п. 2 ст. 126, ст.ст. 128, 129, 129.1, 129.3, 129.4 НК РФ, а также совершенные банком и предусмотренные гл. 18 НК РФ), оформляются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

Налоговые правонарушения, совершенные проверяемым налогоплательщиком и предусмотренные п. 1 ст. 126 НК РФ, могут быть оформлены в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ в рамках проведения выездной налоговой проверки.

Соответствующие разъяснения даны ФНС России в п. 6.5 письма от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" (далее - письмо N АС-4-2/13622@).

Внимание

Иные виды контрольной работы налоговых органов, предусмотренные законодательством РФ, но не относящиеся к налоговому контролю (например, проверка соблюдения валютного законодательства, контроль применения контрольно-кассовой техники и др.), не являются целями выездной налоговой проверки, но могут проводиться одновременно с выездной налоговой проверкой.

Поэтому в случае выявления в ходе проверки фактов нарушений иного законодательства РФ, не относящихся к цели выездной налоговой проверки, ФНС России рекомендовала отражать их в акте проверки только в случае, если данными фактами обусловлены деяния, содержащие признаки налоговых правонарушений (п. 1.1 письма N АС-4-2/13622@).

Полученные сведения используются в рамках выполнения налоговыми органами функций контроля в пределах своей компетенции в установленной сфере деятельности. О фактах нарушений иного законодательства, не относящегося к предмету выездной налоговой проверки, сообщается в соответствующий территориальный орган такого ведомства, центральный аппарат ведомства в соответствии с заключенными межведомственными соглашениями (см., например: Соглашение Банка России N 01-15/3182, ФНС России N ММВ-27-2/5@ от 29.06.2010 "Об информационном взаимодействии между Центральным банком Российской Федерации и Федеральной налоговой службой"; Соглашение о сотрудничестве Федеральной службы по надзору в сфере природопользования и Федеральной налоговой службы, утвержденное Росприроднадзором N 3-д, ФНС России N ММ-25-21/2 02.03.2007).

Тема

Акт налоговой проверки

См. также

Контроль за своевременным представлением отчетности в налоговый орган

Ответственность за совершение налогового правонарушения