Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания (ноябрь 2024)

Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания

Взаимозависимость лиц в целях налогообложения с 2012 года определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Общие критерии для признания лиц взаимозависимыми установлены в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, согласно которому лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на:

- условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими,

и (или)

- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться (абз. 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

- в силу участия одного лица в капитале других лиц;

- в соответствии с заключенным между ними соглашением;

- при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

С учетом такого влияния в п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми. Всего таких обстоятельств одиннадцать (см. таблицу):

Лица	Основания для признания лиц взаимозависимыми
Организации	если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 % (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
	если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 % (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
	в которых по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначены или избраны: - единоличные исполнительные органы либо - не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) (пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
	в которых одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, составляют более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
	в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
Организация и физическое лицо	если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в этой организации и доля такого участия составляет более 25 % (пп. 2 п. 2 ст. 105.1)
Организация и лицо	если лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеет полномочия по назначению (избранию): - единоличного исполнительного органа другой организации или - не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
	если лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
Организации и (или) физические лица	если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 % (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
Физические лица	если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
	физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1)*(1)
*(1) Указные лица признаются взаимозависимыми вне зависимости от конкретных условий совершаемых между ними сделок. После расторжения брака бывшие супруги, а равно физическое лицо и родственники его бывшего супруга, не могут быть признаны взаимозависимыми за исключением случаев, указанных в п.п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ (письмо ФНС России от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6821@)

Внимание

Доля участия лица в организации определяется в порядке, установленном в ст. 105.2 НК РФ. При определении такой доли учитывается как непосредственное участие лица в организации, так и косвенное (через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей).

При этом долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия в указанной организации этого физического лица и его взаимозависимых лиц, каковыми в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, приведенный в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, не является исчерпывающим. При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, стороны сделки (организации и (или) физические лица) вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, также может суд, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми могут как лица, являющиеся сторонами сделки (например, в случае наличия спора между ними по поводу признания себя взаимозависимыми лицами), так и налоговые органы (п. 2 письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-01-18/6-106).

Не является основанием для признания лиц взаимозависимыми влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности, которое оказывается другими лицами (одним или несколькими) в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях само по себе также не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. Однако такие организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным ст. 105.1 НК РФ (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Тема

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

См. также

Доля участия лица в организации для целей налогообложения

Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России

Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета по НДФЛ

Практические ситуации

Построить список