Энциклопедия решений. Документальное оформление проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам (ноябрь 2024)

Документальное оформление проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) ФНС России о проведении проверки. Такое решение в общем случае может быть вынесено не позднее 2-х лет со дня получения уведомления налогоплательщика или извещения территориального налогового органа, если иное не предусмотрено ст. 105.17 НК РФ.

В общем случае проверка проводится в срок, не превышающий 6 месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен. С учетом продления максимальный срок проверки может составлять до 1 года 9 месяцев. Основания и порядок продления срока проверки установлены п. 4 ст. 105.17 НК РФ и приказом ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@. Возможность приостановления проверки НК РФ не предусмотрена.

В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки ее проведения (п. 8 ст. 105.17 НК РФ).

Справка о проведенной проверке вручается лицу, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате ее получения.

Внимание

Факт вручения справки о проведенной проверки процессуального значения не имеет. Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведении такой проверки (п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Дальнейшие сроки оформления результатов проверки также исчисляются с даты составления справки, а не ее вручения.

Тем не менее, обязанность по вручению справки закреплена нормой п. 8 ст. 105.17 НК РФ. И если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки, она направляется налогоплательщику по почте заказным письмом. В таком случае датой ее вручения считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Акт проверки составляется только в случае, если по результатам проверки были выявлены факты отклонения примененной в сделке цены от рыночной, которые привели к занижению суммы налога (завышению суммы убытка). Срок его составления - в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной проверке.

В акте проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами помимо обязательных сведений, предусмотренных для акта налоговой проверки в п. 3 ст. 100 НК РФ, должны содержаться также следующие сведения (п. 11 ст. 105.17 НК РФ):

- документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен, а также

- обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога (завышение суммы убытка), и расчет суммы такого занижения (завышения).

Акт проверки подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителем.

В течение 5 рабочих дней акт проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (или его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Срок исчисляется с даты подписания акта проверяющими (п. 11 ст. 105.17, пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от подписания и/или получения акта проверки, в акте делается соответствующая запись и он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В таком случае датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Внимание

Дата вручения акта проверки (в отличие от даты вручения справки о ее проведении) имеет процессуальное значение. От даты вручения акта исчисляется срок представления возражений по акту.

Как и в случае проведения выездных и камеральных проверок, проверяемое лицо (или его представитель) имеет возможность представить в ФНС России письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям в случае несогласия с фактами, изложенными в акте. Срок представления письменных возражений - в течение 20 рабочих дней со дня получения акта (п. 13 ст. 105.17 НК РФ).

Рассмотрение акта, других материалов проверки и письменных возражений по акту, которые представлены налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам проверки осуществляется в порядке, аналогичном порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному ст. 101 НК РФ (п. 14 ст. 105.17 НК РФ).

По результатам такого рассмотрения руководитель ФНС России (его заместитель) выносит одно из следующих решений (п. 7 ст. 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ):

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами или

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

При этом вынесенное решение вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено, или его представителю (п. 9 ст. 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ).

Формы документов, используемых при оформлении результатов такой проверки, а также требования к составлению акта проверки утверждены приказом ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@.

Внимание

Факт проведения проверки в отношении сделки, совершенной в налоговый период, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок, налогового мониторинга за этот же налоговый период (абз. 6 п. 2 ст. 105.17 НК РФ).

Тема

Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России

См. также

Справка о проведенной проверке соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Акт проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Представление письменных возражений по акту проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Рассмотрение материалов проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам и вынесение итогового решения по ней