Энциклопедия решений. Акт проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам (декабрь 2024)

Акт проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

В ходе проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее - проверка), проводимой в соответствии со ст. 105.17 НК РФ, налоговым органом могут быть выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены. И если такие факты привели к занижению суммы налога (завышению суммы убытка), уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки (п. 9 ст. 105.17 НК РФ).

Срок его составления - в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной проверке.

Внимание

Справка о проведенной проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами составляется в последний день проведения проверки. В ней фиксируются предмет и сроки проведения проверки (п. 8 ст. 105.17 НК РФ).

Акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами составляется с учетом требований, предусмотренных п. 3 ст. 100 НК РФ (п. 11. ст. 105.17 НК РФ).

Это означает, что в акте должны быть указаны следующие сведения (п. 3 ст. 100 НК РФ):

- дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица, адрес его места нахождения или места жительства;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) ФНС России о проведении проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- виды налогов, в отношении которых проводилась проверка;

- даты начала и окончания проверки;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки;

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Также в акте должны содержаться следующие сведения (п. 11 ст. 105.17 НК РФ):

- документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен, а также

- обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога (завышение суммы убытка), и расчет суммы такого занижения (завышения).

Форма акта проверки и Требования к его составлению (далее - Требования) установлены приказом ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@.

Согласно Требованиям акт проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. Составление такого акта в электронной форме Требованиями не предусмотрено (в отличие от акта камеральной или выездной налоговой проверки).

Помарки, подчистки и иные исправления в акте не допускаются. Исключение составляют исправления, оговоренные и заверенные подписями лиц, проводивших проверку (руководителя проверяющей группы), и налогоплательщика (его представителя).

Стоимостные показатели, выраженные в инвалюте, должны отражаться в акте с одновременным указанием рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю на день совершения сделки.

Сокращенные наименования и аббревиатуры при первом употреблении в тексте акта приводятся полностью с одновременным указанием в скобках их сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта проверки представляет собой общие сведения о налогоплательщике и проводимой проверке.

В описательной части акта систематизировано излагаются документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства, повлекшие неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения налогоплательщиком трансфертных цен в контролируемых сделках в целях налогообложения, или указание на отсутствие таких фактов и обстоятельств. Такие факты и обстоятельства должны быть изложены четко, лаконично, доступно и системно (п. 10 Требований).

В итоговой части акта проверки содержатся сведения о выявленных суммах неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, об исчисленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков, иных имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки обстоятельств, или указание на отсутствие таких фактов и обстоятельств. Кроме того, в акте указываются предложения по устранению таких нарушений и выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения со ссылкой на соответствующую статью НК РФ (п. 11 Требований).

Акт подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась такая проверка, или его представителем (п. 10 ст. 105.17 НК РФ, п. 12 Требований).

Акт проверки составляется в 2-х экземплярах, один из которых в установленном порядке вручается налогоплательщику (его представителю), второй - хранится в ФНС России.

К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от налогоплательщика, не прилагаются. Документы, содержащие сведения, не подлежащие разглашению ФНС, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных ФНС выписок.

Экземпляры акта проверки являются идентичными и включают указанные в нем приложения.

На последней странице экземпляра акта, который хранится в ФНС, делается запись о количестве приложений к нему и количестве листов приложений, передаваемых налогоплательщику (его представителю), с указанием фамилии, имени и в случае, если имеется, отчества лица, получившего акт проверки, и даты вручения акта проверки. Указанная запись удостоверяется подписью лица, получившего акт проверки (п. 14 Требований).

В течение 5 рабочих дней акт проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (или его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Срок исчисляется с даты составления этого акта.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от подписания и/или получения акта проверки, в акте делается соответствующая запись и он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В таком случае датой вручения этого акта считается шестой рабочий день считая с даты отправки заказного письма (п. 12 ст. 105.17 НК РФ, п. 14 Требований).

Внимание

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе представить в ФНС России письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Срок представления письменных возражений - течение 20 рабочих дней со дня получения акта (п. 13 ст. 105.17 НК РФ).

Тема

Документальное оформление проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

См. также

Представление письменных возражений по акту проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам