Энциклопедия решений. Предмет проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой ФНС России (ноябрь 2024)

Предмет проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой ФНС России

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами является самостоятельным видом налоговых проверок, которые проводятся ФНС России по месту ее нахождения. Порядок ее проведения определен в ст. 105.17 НК РФ.

Исходя из совокупности норм раздела V.1 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами делятся на две группы: контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ, и иные сделки между взаимозависимыми лицами.

При этом в силу п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится на основании направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ:

- уведомления о контролируемых сделках или

- извещения о контролируемых сделках территориального налогового органа,

- а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.

Следовательно, ценовая проверка проводится ФНС России в отношении не всех сделок, а только сделок, признаваемых контролируемыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ.

При проведении проверки определяются в целях налогообложения доходы (прибыль, выручка) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены ими, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий такой сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. При этом определение недополученных доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц в целях налогообложения производится с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).

Соответственно, предметом проводимой ФНС России проверки является проверка соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам и полнота исчисления и уплаты налогов в связи с совершением таких сделок.

При осуществлении контроля ФНС России проверяет полноту исчисления и уплаты следующих налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

1) налога на прибыль организаций;

2) НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) НДПИ (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком этого налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения НДПИ, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 3 п. 4 ст. 105.3 НК РФ);

4) НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация или индивидуальный предприниматель, не являющиеся налогоплательщиком НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 5 ст. 105.17 НК РФ).

При этом проверки осуществляются с учетом переходных положений, установленных в п. 5 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ), согласно которым положения частей первой и второй НК РФ (в редакции указанного Закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ со дня вступления в силу указанного Закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Таким образом, в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки при условии, что:

- доходы и (или) расходы по ним признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ после вступления в силу Закона N 227-ФЗ (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора),

- они совершены в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Аналогичные разъяснения приведены в п. 5 письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-13.

Внимание

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Тема

Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России