Энциклопедия решений. Сроки назначения проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам (ноябрь 2024)

Сроки назначения проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится должностными лицами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, каковым является ЦА ФНС России, в структуре которого создано Управление трансфертного ценообразования ФНС России (далее - ФНС России) (п. 1 ст. 105.17 НК РФ, п. 3.10 Положения об Управлении трансфертного ценообразования Федеральной налоговой службы, утв. приказом ФНС России от 05.06.2014 N ММВ-7-13/309@).

Проводится такая проверка по месту нахождения ФНС России на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки.

Решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках, представленного налогоплательщиком, или извещения о контролируемых сделках, направленного территориальным налоговым органом, проводящим налоговую проверку или налоговый мониторинг, если иное не предусмотрено ст. 105.17 НК РФ (абз. 1 ст. 2 ст. 105.17 НК РФ).

Исключением являются случаи, когда налогоплательщик в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (налога на прибыль организаций, НДФЛ, НДС или НДПИ), убытков по сделкам, подпадающим под категорию контролируемых, и представил уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, отражена в меньшем размере, чем ранее заявленная (сумма убытка в большем размере).

В таком случае решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня представления указанной уточненной налоговой декларации. При этом проверка проводится только в отношении контролируемой сделки, по которой произведена корректировка в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 105.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ, вступившей в силу с 8 июля 2015 года).

Внимание

Сроки назначения ценовой проверки по контролируемым сделкам 2012-2013 года ограничены. Согласно положениями п. 8 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ, согласно которым решение о проведении проверки могло быть принято:

- в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 году - не позднее 30 июня 2014 года;

- в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2013 году - не позднее 31 декабря 2015 года.

В связи с установленным ограничением сроков назначения ценовой проверки, извещения о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 и 2013 годах, начиная с 1 января 2016 года в ФНС России не направляются (письмо ФНС России от 25.12.2015 N ЕД-4-13/22850@).

Не могут являться основанием для вынесения решения о проведении проверки и (или) направления извещения территориального налогового органа (п. 2.1 ст. 105.17 НК РФ):

- специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ",

и (или)

- прилагаемые к ней документы и (или) сведения,

- сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах.

Внимание

Проведение ФНС России проверки в отношении сделки, совершенной в налоговый период, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок, налогового мониторинга за этот же налоговый период (абз. 6 п. 2 ст. 105.17 НК РФ).

Тема

Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России

Практические ситуации

Построить список