Энциклопедия решений. Сроки проведения проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам (ноябрь 2024)

Сроки проведения проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится должностными лицами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, каковым является ЦА ФНС России, в структуре которого создано Управление трансфертного ценообразования ФНС России (далее - ФНС России) (п. 1 ст. 105.17 НК РФ, п. 3.10 Положения об Управлении трансфертного ценообразования Федеральной налоговой службы, утв. приказом ФНС России от 05.06.2014 N ММВ-7-13/309@).

Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) ФНС России о ее проведении. Такое решение может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 105.17 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 105.17 НК РФ проверка соответствия цен рыночным проводится в срок, не превышающий 6 месяцев.

В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России.

Перечень исключительных случаев, позволяющим продлить срок проведения проверки до 12 месяцев, установлен Основаниями и порядком продления срока проведения проверки (далее - Порядок), утверждеными приказом ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@. К ним относятся:

- проведение проверки в отношении организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии со ст. 83 НК РФ (пп. 1 п. 3 Порядка);

- возникновение на месте проведения проверки обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т.п.) (пп. 2 п. 3 Порядка);

- непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов, необходимых для проведения проверки (который в силу п. 6 ст. 105.17 НК РФ составляет 30 рабочих дней со дня получения соответствующего требования) (пп. 3 п. 3 Порядка).

Срок проведения проверки может быть продлен дополнительно на срок, не превышающий 6 месяцев, в случае необходимости:

- получения информации от иностранных государственных органов;

- проведения экспертиз и (или)

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В случае, если проверка была продлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок продления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца.

Для наглядности представим сроки проведения проверки в таблице:

Срок проведения ценовой проверки	Случаи применения срока проверки	Основание
Не более 6 месяцев	В общем случае	абз. 1 п. 4 ст. 105.17 НК РФ, решение о проведении проверки
Продление до 12 месяцев	В исключительных случаях, к которым относятся : - проведение проверки в отношении организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии со ст. 83 НК РФ; - возникновение на месте проведения проверки обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т.п.); - непредставление налогоплательщиком в установленный срок (30 рабочих дней) документов, необходимых для проведения проверки	абз. 1 п. 4 ст. 105.17 НК РФ, п. 3 Порядка, решение о продлении срока проведения проверки
Продление дополнительно на срок, не превышающий 6 месяцев	В случае необходимости: - получения информации от иностранных государственных органов; - проведения экспертиз и (или) - перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке	абз. 3 п. 4 ст. 105.17 НК РФ, решение о продлении срока проведения проверки
Увеличение срока продления проверки на 3 месяца.	Если проверка была продлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию	абз. 3 п. 4 ст. 105.17 НК РФ, решение о продлении срока проведения проверки
Всего - 21 месяц (или 1 год 9 месяцев)

Решение о проведении проверки и решение о продлении срока проведения проверки составляются по формам, утвержденным приказом ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@.

Внимание

Возможность приостановления проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами НК РФ не предусмотрена.

Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведении такой проверки (п. 3 ст. 105.17 НК РФ).

О принятии решения о проведении проверки ФНС России уведомляет налогоплательщика в течение 3-х дней со дня его принятия (абз. 2 п. 3 ст. 105.17 НК РФ).

В случае продления срока проведения проверки копия соответствующего решения направляется налогоплательщику также в течение 3-х дней со дня его принятия (абз. 4 п. 4 ст. 105.17 НК РФ).

При этом в п. 5 Порядка уточнено, что решение о продлении срока проведения проверки вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком (его представителем), либо направляется налогоплательщику по почте заказным письмом.

Внимание

Факт проведения проверки в отношении сделки, совершенной в налоговый период, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок, налогового мониторинга за этот же налоговый период (абз. 6 п. 2 ст. 105.17 НК РФ).

Тема

Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России