Энциклопедия решений. Рассмотрение материалов проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам и вынесение итогового решения по ней (ноябрь 2024)

Рассмотрение материалов проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам и вынесение итогового решения по ней

По результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ценовой проверки), в случае выявления фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога (завышению суммы убытка), проверяющими составляется акт проверки (п. 14 ст. 105.17 НК РФ).

Рассмотрение акта проверки, других материалов ценовой проверки и письменных возражений по акту, которые представлены налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам ценовой проверки осуществляется в порядке, аналогичном порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному ст. 101 НК РФ (п. 14 ст. 105.17 НК РФ).

С учетом установленного в ст. 101 НК РФ порядка рассмотрения дел процедура рассмотрения материалов проверки должна проводиться с соблюдением следующих основных моментов.

Рассматривает материалы проверки и выносит решение по ним руководитель (заместитель руководителя) ФНС России в сроки, установленные в п. 1 ст. 101 НК РФ.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки руководитель ФНС России (его заместитель) обязан известить налогоплательщика (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Рассмотрение материалов проверки может быть отложено в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения (пп. 2 и пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ).

В случае необходимости получения дополнительных доказательств возможно назначение дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы), срок проведения которых не может превышать один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику также предоставляется право подать письменные возражения (в целом или в части) в сроки, установленные в п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

После этого акт ценовой проверки, другие материалы проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) ФНС России (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Внимание

До недавнего времени порядок назначения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов таких мероприятий не был установлен. 2 июня 2016 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ и уточняющие процедуру и сроки рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов допмероприятий налогового контроля. Поправки применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после этой даты.

Подробнее о процедуре и сроках рассмотрения материалов налоговых проверок смотрите материалы:

Энциклопедия решений. Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней,

Энциклопедия решений. Сроки рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по ней.

Формы документов, используемых в ходе процедуры рассмотрения материалов проверки, утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (приложения NN 25-29).

По итогам рассмотрения материалов проверки руководитель ФНС России (его заместитель) выносит одно из следующих решений (п. 7 ст. 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ):

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами или

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Формы решений утверждены приказом ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@. Сведения, подлежащие отражению в решении, установлены в п. 8 ст. 101 НК РФ.

Внимание

В случае если налогоплательщиком были соблюдены условия соглашения о ценообразовании, заключенного в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ, ФНС России не вправе принимать решение о доначислении налогов, пеней и штрафов в отношении тех контролируемых сделок, цены (методы их определения) по которым были согласованы в соглашении, по основаниям и в порядке, предусмотренным гл. 14.5 НК РФ, то есть в рамках налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

По иным основаниям, предусмотренным НК РФ, налоговый орган вправе провести проверку правильности исчисления и своевременности уплаты налога и, соответственно, при выявлении нарушений законодательства РФ о налогах и сборах принять решение о доначислении налогов (пеней, штрафов), независимо от наличия действующего соглашения (см. письмо ФНС России от 12.01.2012 N ОА-4-13/85@).

Решение в течение 5 рабочих дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения. А в случае невозможности вручить таким способом решение направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В таком случае датой его вручения будет считаться шестой день со дня отправки заказного письма.

Внимание

Решение ФНС России вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено, или его представителю (п. 9 ст. 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ).

Обжаловать такое решение налогоплательщик может только в суд, досудебное урегулирование спора по решениям, вынесенным ФНС России не предусмотрено (абз. 4 п. 2 ст. 138 НК РФ). В случае обжалования решения в судебном порядке его исполнение может быть приостановлено судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством РФ (п. 4 ст. 138 НК РФ).

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами (ст. 142 НК РФ).

Материалы и сведения, полученные ФНС России при осуществлении мероприятий налогового контроля в связи с совершением сделки между взаимозависимыми лицами, могут быть использованы при проведении проверки иных лиц, являющихся участниками этой же контролируемой сделки (п. 15 ст.105.17 НК РФ).

Тема

Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России

См. также

Документальное оформление проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Представление письменных возражений по акту проверки соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней

Сроки рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по ней

Особенности исполнения решения ФНС России, вынесенного по результатам ценовой проверки