Энциклопедия решений. Контролируемые сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (по доходам, полученным до 31.12.2021)

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

Отдельные сделки в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, что при наличии особенностей, предусмотренных в ст. 105.14 НК РФ, является основанием для осуществления контроля цен по ним.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях налогового контроля приравниваются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Внимание

Понятие "внешняя торговля товарами" в целях налогообложения используется в значении, определяемом законодательством РФ о внешнеторговой деятельности, и подразумевает импорт и (или) экспорт товаров (п. 8 ст. 105.14 НК РФ, пп. 7 п. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-01-18/54873).

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми, если предметом сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из товарных групп, перечисленных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 105.14 НК РФ налоговый контроль цен осуществляется в отношении внешнеторговых сделок, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:

1) нефть и товары, выработанные из нефти;

2) черные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрения;

5) драгоценные металлы и драгоценные камни.

При этом контролируемыми признаются сделки не со всеми товарами из вышеприведенных товарных групп, а только с теми, коды ТН ВЭД которых определены Минпромторгом России (п. 6 ст. 105.14 НК РФ).

В настоящее время действует Перечень кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД, сделки в отношении которых признаются контролируемыми (далее - Перечень), утвержденный приказом Минпромторга России от 30.10.2012 N 1598, которым к числу контролируемых отнесены сделки с 40 товарными позициями из товарных групп нефть и товары, вырабатываемые из нефти, цветные металлы, драгоценные металлы.

Сделки, в отношении которых коды товаров не определены Перечнем, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Однако данный факт не исключает возможности признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей (письма Минфина от 27.01.2015 N 03-01-18/2657, от 29.10.2014 N 03-01-18/54873, от 10.02.2014 N 03-01-18/5229, от 21.10.2013 N 03-01-18/43895, от 02.10.2013 N 03-01-18/40811, от 26.08.2013 N 03-01-18/34998, от 17.07.2013 N 03-01-18/27882, N 03-01-18/27870, N 03-01-18/28096, от 09.07.2013 N 03-01-18/26633, N 03-01-18/26631, N 03-01-18/26632).

Внимание

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (п. п. 7, 9 ст. 105.14 НК РФ).

По внешнеторговым сделкам, связанным с импортом и (или) экспортом товаров, между взаимозависимыми лицами, особенности в виде требований к размеру суммы доходов в целях признания таких сделок контролируемыми положениями НК РФ не предусмотрены. Поэтому внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (письма Минфина России от 30.03.2016 N 03-01-18/17927, от 10.12.2015 N 03-01-18/72408, от 22.01.2015 N 03-01-13/01/69542).

Отметим, что сумма доходов по сделкам за календарный год для целей признания их контролируемыми определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

При этом следует учитывать доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми лицами или выполнялись условия, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-01-18/29892, от 12.11.2014 N 03-01-18/57222, от 10.12.2013 N 03-01-18/53941).

Внимание

Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки вышеперечисленным условиям, не признаются контролируемыми сделки, поименованные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Тема

Контролируемые сделки

См. также

Сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми

Сделки, совершаемые с участием независимых посредников, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки, одной из сторон которых является офшорная компания, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки, не признаваемые контролируемыми