Энциклопедия решений. Контролируемые сделки, одной из сторон которых является офшорная компания (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) (ноябрь 2024)

Сделки, одной из сторон которых является офшорная компания, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях налогового контроля приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином России (далее - Перечень).

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н и на сегодняшний день включает 42 офшорные зоны.

В связи с тем, что НК РФ не раскрывает содержание понятия налогового резидентства организации, при решении вопроса о налоговом резидентстве организации необходимо руководствоваться положениями соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного между Российской Федерацией с другими государствами (письмо Минфина РФ от 03.10.2012 N 03-01-18/7-135).

Следует учитывать, что по данному основанию контролируемыми могут быть признаны сделки не только с самим лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в Перечень, но и с его постоянным представительством в РФ. По мнению финансового ведомства, при осуществлении таких сделок создается ситуация, когда местом регистрации или местом налогового резидентства конечных получателей доходов являются разные государства или территории (письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-12-11/1/9340, от 30.08.2013 N 03-01-18/35774, 17.01.2013 N 03-01-18/1-4, от 17.01.2013 N 03-01-18/1-8 и от 29.12.2012 N 03-01-18/10-202).

Внимание

Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень), признаются контролируемыми при условии, если сумма доходов по сделкам, совершенным с одним лицом в календарном году, превышает 60 000 000 рублей (п.п. 7, 9 ст. 105.14 НК РФ).

В то же время по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, положениями ст. 105.14 НК РФ особенности в виде требований к размеру суммы доходов в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены. Поэтому если указанные сделки совершены между взаимозависимыми лицами, то они признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по этим сделкам, в соответствующем календарном году (п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письма Минфина России от 14.10.2015 N 03-01-18/58760, от 11.09.2015 N 03-01-18/52484, от 22.01.2015 N 03-01-13/01/69542, от 30.08.2013 N 03-01-18/35774, от 16.07.2013 N 03-01-18/27663, от 01.07.2013 N 03-01-18/25064, от 13.11.2012 N 03-01-18/9-168, от 08.11.2012 N 03-01-18/8-185).

Сумма доходов по сделкам за календарный год для целей признания их контролируемыми определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Учитывать следует доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми лицами или выполнялись условия, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-01-18/29892, от 12.11.2014 N 03-01-18/57222, от 10.12.2013 N 03-01-18/53941).

При определении суммы доходов, по мнению финансового ведомства, организацию, образованную в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в Перечень, и ее постоянное представительство в РФ следует рассматривать как одно лицо (письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-12-11/1/9340).

Внимание

Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки вышеперечисленным условиям, не признаются контролируемыми сделки, поименованные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Тема

Контролируемые сделки

См. также

Сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми

Сделки, совершаемые с участием независимых посредников, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки, не признаваемые контролируемыми