Энциклопедия решений. Обязательность оплаты по контракту по Закону N 44-ФЗ по цене, установленной контрактом. Выполнение заказчиком функций налогового агента по уплате НДФЛ (ноябрь 2024)

Обязательность оплаты по контракту по Закону N 44-ФЗ по цене, установленной контрактом. Выполнение заказчиком функций налогового агента по уплате НДФЛ

Закон N 44-ФЗ не содержит указания, что оплата поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг осуществляется по цене, установленной контрактом. Однако такое правило следует из указания п. 1 ст. 424 ГК РФ, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Указанная норма подлежит применению в данном случае, поскольку Закон N 44-ФЗ основан, в том числе, на нормах Гражданского кодекса РФ (ч. 1 ст. 2 этого Закона), и эти нормы применяются к контрактам, если иное не установлено нормами самого Закона N 44-ФЗ (см. также ответ на вопрос N 81 приложения к письму Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889). В Законе N 44-ФЗ есть только одно специальное указание по данному вопросу: если контракт заключается с физическим лицом, за исключением индивидуального предпринимателя или иного занимающегося частной практикой лица, в контракт включается обязательное условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта (ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ). Фактически речь идет именно о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ) (см. также письмо Минэкономразвития России от 08.10.2014 N Д28и-1965), поскольку именно в отношении этого налога законодательство обязывает организацию, производящую выплаты физическим лицам, помимо указанных выше категорий, выступать в роли налогового агента таких физических лиц, удерживая и уплачивая за них в бюджет суммы НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Причем сумма НДФЛ в этих случаях удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика, то есть, в частности, из сумм оплаты работ (услуг) по гражданско-правовым договорам (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). В этой связи следует обратить внимание на два обстоятельства:

1) Речь идет об удержании именно и только НДФЛ, но не социальных страховых взносов. Аналогичные разъяснения даны в ответе на вопрос 1 приложения к письму Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, письме Минэкономразвития России от 08.10.2014 N Д28и-1965. Дело в том, что плательщиками таких страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе и организации - источники выплат физическим лицам, не занимающимся частной практикой, то есть в данном случае сами заказчики (п. 1 ст. 419 НК РФ). Соответственно, уплата указанных взносов осуществляется ими вне рамок исполнения контрактов с названными физическими лицами из собственных средств.

2) Уменьшению подлежит именно сумма выплат, но не цена контракта. Поскольку НДФЛ удерживается именно из суммы дохода физического лица, сумма НДФЛ включается непосредственно в цену договора (контракта) (см. также письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292, от 29.08.2014 N 02-02-09/43300).

Тема

Порядок оплаты по контракту по Закону N 44-ФЗ

См. также

Цена контракта по Закону N 44-ФЗ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Практические ситуации

Построить список