Детский вопрос в налоговых вычетах (В. Егоров, "эж-ЮРИСТ", N 9, март 2012 г.)

Детский вопрос в налоговых вычетах

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей по НДФЛ увеличены, поэтому налоговые органы будут более тщательно проверять обоснованность их предоставления. Разберем на основе арбитражной практики прошлых лет правомерность некоторых претензий налоговиков к предоставлению данной льготы.

С начала года нет дохода

Наиболее часто возникает спорная ситуация, когда сотрудник устраивается на работу не с начала года.

В этом случае ст. 218 НК РФ установлено, что налоговые вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой (форма 2-НДФЛ) о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Однако сплошь и рядом граждане устраиваются на работу, не имея этой справки. Причины при этом бывают разные, но проблема остается.

Налоговые органы считают, что работнику, не имеющему такой справки, в текущем году стандартные налоговые вычеты предоставляться не могут, поскольку учесть предельную совокупную сумму дохода в размере 280 000 руб. не представляется возможным.

Работодатели же считают, что достаточно получить от работника заявление о том, что с начала года он дохода не имел, и этого достаточно для предоставления налогового вычета.

Редкое единодушие

Арбитражные суды проявили редкое единодушие в этом споре.

ФАС СКО в Постановлении от 20.05.2011 по делу N А32-7640/2010 напомнил налоговикам, что в силу п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Однако налоговый орган не получил доказательств наличия у работников другого места работы и получения ими доходов, а также сведений, что доходы работников в течение налогового периода превысили предельный размер. Кроме того, справки, выдаваемые налоговыми агентами в порядке п. 3 ст. 230 НК РФ, не запрашивались. Данные обстоятельства не выяснялись налоговым органом при проведении выездной проверки. На этом основании суд решил, что налоговая инспекция не доказала обоснованность привлечения налогового агента к налоговой ответственности.

ФАС ВВО в Постановлении от 28.11.2011 по делу N А28-8833/2010 ссылку налогового органа на отсутствие справок формы 2-НДФЛ в отношении лиц, принятых работодателем на работу не с начала календарного года, также не принял, поскольку в соответствии со ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия у данных работников предыдущих мест работы, по которым им предоставлялись стандартные налоговые вычеты, лежит на инспекции.

ФАС УО в Постановлении от 04.10.2011 N Ф09-6159/11 по делу N А76-20794/10 решил, что без доказательства наличия у работника дохода, полученного им с начала налогового периода по другому месту работы, где предоставлялись бы налоговые вычеты, о незаконном предоставлении вычета говорить нельзя.

Случаи с алиментоплательщиками

Второй спорный момент - это доказательство содержания ребенка родителем-алиментоплательщиком.

Налоговый орган решил, что выплата родителем алиментов не означает, что ребенок находится на его содержании, поскольку размер алиментов может быть незначительным.

Но ФАС МО в Постановлении от 05.09.2011 N КА-А40/9381-11 указал, что факт уплаты одним из родителей алиментов в установленном ст. 81 СК РФ размере свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка, следовательно, вычет ему положен.

Отпуск

До сих пор нет полной ясности и с суммами отпускных.

Работник 25 октября ушел в отпуск. Если отпускные посчитать доходом октября, то сумма выплат за год превысит 280 000 руб., и работнику налоговый вычет за октябрь не положен. Если отпускные посчитать доходом ноября, то вычет дать еще можно.

ИФНС решила, что выплата отпускных не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты периода нахождения в отпуске должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как дата выплаты дохода, независимо от того, за какой месяц нахождения в отпуске он был начислен. Значит, вычет работнику уже не положен.

Однако арбитражный суд со ссылкой на ст. 114, 129 и 136 ТК РФ определил, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. Следовательно, и отпускные относятся уже к доходам ноября, и налоговый вычет за октябрь положен (Постановление ФАС СЗО от 21.07.2011 по делу N А42-6610/2010).

При этом налоговые органы утверждают, что отпускные - это оплата труда, когда речь заходит о налоге на прибыль.

По их мнению, если отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, то организация должна признать расходы в каждом из этих периодов пропорционально приходящимся на них дням отпуска (письма Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@).

В. Егоров,

юрист, г. Москва

"эж-ЮРИСТ", N 9, март 2012 г.