Изменения в законодательстве о страховых взносах (В.В. Данилова, "Отдел кадров коммерческой организации", N 2, февраль 2012 г.)

Изменения в законодательстве о страховых взносах

Федеральным законом N 379-ФЗ*(1) внесены изменения в несколько федеральных законов, затрагивающих тему страховых взносов. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2012. Рассмотрим их в данной статье.

В первую очередь изменения коснулись ставки страховых взносов. Также затронуты интересы тех работодателей, которые имеют право на применение пониженного тарифа.

К объектам обложения страховыми взносами, согласно новой редакции ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(2), для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного закона, относятся также вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5).

Взносы в ПФР помимо существующих страховых и накопительных частей теперь разделены еще на солидарную и индивидуальную части.

Так, в ст. 3 Закона N 167-ФЗ*(3) введены следующие понятия:

- солидарная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФР денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ;

- индивидуальная часть тарифа - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Дополнительные платежки и КБК в связи с новшествами не вводятся.

Застрахованные лица. До 01.01.2012 к их числу не относились отдельные категории иностранных граждан и лиц без гражданства, начисленные которым выплаты не облагались страховыми взносами (п. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.01.2010 N 20-1/253427). Однако согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, с 01.01.2012 застрахованными являются иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ"), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Кроме того, к числу застрахованных лиц относятся в том числе (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ) работающие:

- по трудовому договору руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

- по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (вместо работающих по авторскому, лицензионному договорам).

Тарифы страховых взносов. Тариф составляет, как и прежде, 26%, однако разбивается на солидарную и индивидуальную части (п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Страховая часть трудовой пенсии делится следующим образом:

- для лиц 1966 года рождения и старше 10% составляет солидарная часть тарифа страховых взносов, 16% - индивидуальная часть;

- для лиц 1967 года рождения и моложе 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10% - индивидуальная.

Накопительная часть трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе составляет 6%, которые относятся к индивидуальной части тарифа страховых взносов.

В связи с тем, что в 2012 году размер страховых взносов составляет 30%, Закон N 167-ФЗ дополнен ст. 33.1, устанавливающей тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах для страхователей, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 6 этого закона, за исключением названных в п. 4 и 6 ст. 33, если иное не предусмотрено данным законом.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах установленной предельной величины	22%	22%, из них 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16% - индивидуальная часть тарифа	16%, из них 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 10% - индивидуальная часть тарифа	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Свыше установленной предельной величины	10%	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	0%

Обратите внимание! С 01.01.2012 страхователи, производящие выплаты в пользу физических лиц и применяющие общие тарифы, должны исчислять страховые взносы согласно следующим правилам (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974):

- если база для начисления страховых взносов не превысит 512 000 руб., применяются тарифы, суммарная величина которых составляет 30%;

- часть базы, превышающая 512 000 руб., облагается по тарифу 10%.

Аналогично скорректированы положения Закона N 212-ФЗ. Согласно его ст. 58.2 для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 6 данного закона, за исключением названных в ст. 58 и 58.1, распределение тарифов страховых взносов в 2012-2013 годах по соответствующим бюджетам будет следующим:

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР	ФСС	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины	22%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины	10%	0%	0%

Кроме того, при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ), применяются тарифы страховых взносов, установленные п. 2.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (п. 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Также Закон N 167-ФЗ дополнен ст. 22.1, устанавливающей тариф страхового взноса в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства.

Значительные изменения внесены в ст. 33 Закона N 167-ФЗ. Ею установлены переходные положения для плательщиков страховых взносов, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в ПФР. Так, были добавлены следующие категории страхователей, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение переходного периода:

- организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ;

- организации и индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых, в частности, является розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; производство гнутых стальных профилей; производство стальной проволоки;

- аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 61-ФЗ*(4) и уплачивающие ЕНВД по отдельным видам деятельности, а также индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД по отдельным видам деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности;

- некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

- благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и применяющие упрощенную систему налогообложения;

- организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

Иные изменения. Органы контроля за уплатой страховых взносов (п. 13 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ) теперь наделены правом определять суммы таких взносов, подлежащие уплате (перечислению) плательщиками, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в государственные внебюджетные фонды, расчетным путем исходя из стоимости страхового года.

Также с 01.01.2012 законом предусмотрена возможность передачи данных в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом форматы, порядок и условия такой передачи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов.

Пункт 3 ст. 27 Закона N 167-ФЗ, определяющий ответственность за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, изложен в новой редакции, в силу которой взыскание штрафов, предусмотренных данной статьей, осуществляется в порядке, предписанном Законом N 212-ФЗ. Глава 6 последнего устанавливает ответственность за нарушения законодательства о страховых взносах. Законом N 379-ФЗ скорректированы положения, регулирующие привлечение плательщика к ответственности. В частности:

- штраф за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам взимается в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ). Уточним, что до 2012 года минимальный размер данного штрафа составлял 100 руб.;

- при несоблюдении порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде взыскивается штраф в размере 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ);

- за нарушение плательщиком страховых взносов установленного срока предоставления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии счета в каком-либо банке взимается штраф в размере 5 000 руб. (ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ);

- штраф за отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля, увеличен с 50 до 200 руб. (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

Изменения в иных законодательных актах

Федеральным законом N 379-ФЗ внесены также следующие изменения:

1. Часть 2 ст. 4.2 Закона N 155-ФЗ*(5) в части штрафных санкций приведена в соответствие с ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, согласно которой сумма штрафа не может быть менее 1 000 руб. Кроме того, штраф, предусмотренный ч. 3 ст. 4.2 Закона N 155-ФЗ за отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля, теперь составляет не 50, а 200 руб. (по аналогии с упомянутой выше нормой Закона N 212-ФЗ).

2. Статьей 12 Закона N 173-ФЗ*(6) установлен порядок исчисления страхового стажа. Исчисление страхового стажа, требуемого для приобретения права на трудовую пенсию, производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, предусмотренных ст. 10 и 11 данного закона, при исчислении страхового стажа учитывается один из таких периодов по выбору лица, обратившегося за установлением пенсии. Указанная статья дополнена п. 3, определяющим порядок исчисления страхового стажа лиц, выполнявших в соответствующем календарном году работу по договорам авторского заказа, а также авторов произведений, получавших в соответствующем календарном году выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Итак, если общая сумма уплаченных страховых взносов в ПФР с выплат и иных вознаграждений, полученных по указанным договорам, в течение данного календарного года составила не менее стоимости страхового года, определяемой в соответствии с Законом N 212-ФЗ, в страховой стаж засчитывается период, равный полному календарному году (с 1 января по 31 декабря), в котором уплачены страховые взносы в ПФР с выплат и иных вознаграждений по данным договорам. Если общая сумма уплаченных за указанных лиц страховых взносов в течение календарного года составляет менее стоимости страхового года, в страховой стаж засчитывается период (в месяцах) продолжительностью, исчисленной пропорционально уплаченным страховым взносам, но не менее календарного месяца (30 дней).

3. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ*(7) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат помимо лиц, предусмотренных данным пунктом, руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества. Отметим, что ранее ФСС в Письме от 27.06.2005 N 02-18/06-5674 (п. 2) указал, что случаи, когда руководитель организации является единственным собственником ее имущества, не регулируются трудовым законодательством. Однако позже данная позиция была изменена и решение единственного учредителя о назначении себя на должность руководителя стало означать начало трудовых отношений между ним и организацией (Письмо ФСС РФ от 21.12.2009 N 02-09/07-2598П, приложение к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 08.06.2010 N 428н, которым утверждены Разъяснения об обязательном страховом обеспечении по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством руководителей организаций, являющихся их единственными учредителями (участниками), членами организации и собственниками ее имущества). То есть теперь указанная позиция закреплена законодательно.

4. В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ*(8) к числу застрахованных лиц с 01.01.2012 относятся в том числе работающие:

- по трудовому договору руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

- по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (вместо работающих по авторскому и лицензионному договорам).

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Отдел кадров коммерческой организации"

"Отдел кадров коммерческой организации", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(4) Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".

*(5) Федеральный закон от 27.11.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации".

*(6) Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

*(7) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(8) Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".