Налог на добавленную стоимость в 2012 году (И.Г. Спирина, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.)

Налог на добавленную стоимость в 2012 году

На очередном Всероссийском спутниковом онлайн-семинаре компании "Гарант" были рассмотрены актуальные вопросы по НДС и новым утвержденным формам документов. Мероприятие провела Ирина Генриховна Спирина, действительный член ИПБ России, преподаватель Московской высшей школы экономики.

С 1 апреля 2012 года компании обязаны выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж и журнал регистрации по новым формам*(1). Утверждена форма корректировочного счета-фактуры, который компании должны выставлять покупателю в случае изменения данных о стоимости товара (работ, услуг).

Также среди изменений, которые актуальны в 2012 году, можно отметить учет суммовых разниц. Он значительно упростился. До октября 2011 года положительная курсовая разница считалась суммой, связанной с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)*(2), и из нее нужно было выделить и начислить к уплате НДС. Теперь же если у компании возникли положительные суммовые разницы, налоговую базу по НДС корректировать не нужно*(3). Их нужно учесть во внереализационных доходах в полном объеме.

Во второй части мероприятия Ирина Генриховна ответила на практические вопросы участников онлайн-семинара.

Мы реализуем товары за наличный расчет. Должны ли мы выставлять покупателям счета-фактуры?

Если вы продаете товары другим компаниям - юридическим лицам, то счета-фактуры нужно выставлять в общем порядке*(4). Если же физическим лицам, и они платят вам наличными деньгами, выставлять счет-фактуру не нужно*(5).

Допустимо ли подписывать счет-фактуру факсимильной подписью?

Нет. Счет-фактура должен быть подписан лично от руки директором и главным бухгалтером (или уполномоченными лицами). Факсимильная подпись - это технически воспроизведенная личная подпись, она не приравнивается к собственноручной. Если вы не хотите проблем с вычетом НДС, принимайте от контрагентов и регистрируйте у себя счета-фактуры только с ручными подписями должностных лиц. Раньше было много судебных споров по данному вопросу, однако Президиум ВАС РФ в сентябре 2011 года поставил все точки над i: принимать НДС к вычету по счету-фактуре с факсимильной подписью нельзя*(6).

Посредник продает товар от имени заказчика (поставщика). Обязан ли посредник выставить счет-фактуру покупателю?

Да, посредник должен выставить счет-фактуру*(7). Но регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и журнале не он, а поставщик*(8).

Нужно ли в книге покупок сторнировать первичный счет-фактуру перед тем, как регистрировать корректировочный? Цена на товары увеличилась.

Нет. Первичные и корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке, поэтому сторнировать первичный счет-фактуру при регистрации "положительного" корректировочного не нужно.

Можно ли дописывать данные в счете-фактуре ручкой?

Можно, но только если заполняете строки и графы документа. В таком случае это будет комбинированный способ заполнения счета-фактуры (ручкой и на компьютере одновременно), он разрешен законодательством. При этом структура и форма документа должны быть сохранены*(9).

Зачеркивать данные и приписывать верные, а также дописывать ручкой что-то, кроме необходимых реквизитов счета-фактуры, с 1 апреля 2012 года нельзя. Если обнаружена ошибка, по новым правилам нужно составлять исправительный счет-фактуру.

Если товары реализует российский филиал, какой КПП нужно указывать в счете-фактуре - головной организации или филиала?

Филиала. Даже если товары реализует филиал, счет-фактуру нужно оформлять от имени головной компании. Однако в строке 2б "ИНН/КПП продавца" нужно указать КПП филиала. В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" также пишут реквизиты филиала. Во всех остальных строках счета-фактуры нужно указывать данные головной компании*(10).

У нашего покупателя есть задолженность по предыдущей поставке. Он перечисляет аванс в счет следующей поставки. На какую сумму мы должны выставить счет-фактуру на аванс: на сумму перечисленной предоплаты или на сумму за вычетом долга за предыдущую поставку?

Зависит от того, что написано в платежном поручении покупателя в поле "Назначение платежа". Если там указано, что вся сумма - аванс, счет-фактуру на аванс нужно выставить на всю сумму платежа. Если в платежном поручении указано, что часть суммы идет на погашение задолженности, а часть - аванс, счет-фактуру нужно выставить на сумму за вычетом долга.

Если в новой форме счета-фактуры не указан код валюты, могут ли налоговики отказать в вычете НДС по такому счету-фактуре?

Не могут. Это допустимая ошибка. Отсутствие кода валюты в строке 7 счета-фактуры не помешает идентифицировать покупателя и продавца, а также определить наименование товара, его стоимость и сумму налога*(11). Такая несущественная ошибка не должна повлиять на вычет НДС, так как реквизит "Код и наименование валюты" не относится к обязательным для вычета НДС реквизитам, установленным Налоговым кодексом *(12).

В нашей компании документы подписывает уполномоченное лицо (по приказу директора). Может ли он подписывать счета-фактуры за директора?

Может. Счет-фактуру подписывает руководитель или его уполномоченное по установленным правилам лицо и главный бухгалтер*(13). Некоторые компании рядом с подписью уполномоченного лица пишут или ставят штамп "По доверенности" с указанием номера приказа. Такое оформление счета-фактуры является наиболее грамотным.

Следует отметить, что исправлять название должности "Директор", если документ подписывает уполномоченное лицо, нельзя. Для идентификации доверенного лица достаточно указать его фамилию и инициалы рядом с подписью.

И.Г. Спирина,

действительный член ИПБ России, преподаватель

Московской высшей школы экономики

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)

*(2) ст. 162 НК РФ

*(3) п. 4 ст. 153 НК РФ

*(4) ст. 168 НК РФ

*(5) письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-07-09/38

*(6) пост. Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11

*(7) п. 1 разд. II приложения N 1 к Постановлению N 1137

*(8) п. 7 приложения N 3, п. 1 разд. II приложения N 5 к Постановлению N 1137

*(9) п. 2 разд. II приложения N 4 к Постановлению N 1137

*(10) письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43, ФНС России от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13

*(11) п. 2 ст. 169 НК РФ

*(12) п. 5 ст. 169 НК РФ

*(13) п. 7 раздела II приложения N 1 к Постановлению N 1137