Комментарий к письму Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/70 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/70

В письме рассмотрена ситуация, когда организация приобрела нежилое здание, одну часть которого планируется использовать в производственных целях, а вторую - для перепродажи. Этой компании оказывают консультационные (юридические) услуги. Как учитывать затраты на услуги в подобной ситуации?

Понятие услуги

Напомним, что под услугой в гражданском законодательстве понимают совершение исполнителем определенных действий или осуществление определенной деятельности (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Для целей налогообложения под услугами подразумевают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Налоговый учет

Затраты на консультационные или юридические услуги налоговым законодательством разрешено включать в базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ). Учитываются они в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией. Однако эти затраты могут учитываться и в первоначальной стоимости. К примеру, в стоимости таких активов как:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- материально-производственные запасы.

Согласно положениям статьи 257 Налогового кодекса РФ, если расходы на консультационные (юридические) услуги непосредственно связаны с приобретением основных средств, то их можно учесть в первоначальной стоимости объекта. В таком случае расходы на услуги будут в дальнейшем списываться через амортизационные отчисления.

Что касается части здания, приобретенной для перепродажи, то ее учитывают как товар. В таком случае компания доходы от продажи вправе уменьшить на стоимость приобретения данных товаров. Как определять такую стоимость, как правило, закреплено в учетной политике.

Поскольку консультационные услуги оказаны в целом по зданию, а используется оно в дальнейшем по разным назначениям, то учет таких расходов стоит распределить пропорционально приобретенным в производственных целях и для перепродажи частям здания.

Дата признания в расходах

Датой включения в расходы по налогу на прибыль затрат на оказанные сторонними организациями услуги может быть признана одна из них:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Налоговые риски

Учитывая затраты на консультационные услуги в базе по налогу на прибыль, стоит помнить, что подобные расходы являются объектом пристального внимания налоговых органов. Как правило, их сразу "выбрасывают" как необоснованные или мотивируют тем, что подобные службы уже есть в организации. Однако напомним, что компании ведут деятельность на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность производимых расходов. И налоговые инспектора не вправе оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности (Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).

Во избежание претензий рекомендуем, чтобы подобные услуги были должным образом документально подтверждены. Такими документами могут служить: договор на оказание услуг, акты выполненных работ (подробно расписать кем, когда, какие именно услуги и в каком объеме они были оказаны), счета, отчеты и прочие документы. Необходимость представлять указанные документы отмечена в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07.

По этому вопросу сложилась многочисленная арбитражная практика. Ее анализ показывает, что большинство решений принимается в пользу налогоплательщиков. К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/950-09 судьи признали обоснованными и документально подтвержденными затраты на оплату консультационных услуг и связанных с их оказанием расходов. Аналогичное решение вынесли судьи в постановлении ФАС Московского округа от 17.08.2009 N КА-А40/7537-09. Они признали, что расходы на оплату консультационных услуг обоснованы, поскольку обществом представлены акты приема-передачи работ, в которых указаны виды услуг, период времени, в течение которого они оказаны, и их стоимость согласно условиям договора.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 14.12.2010 N А55-7603/2010 суд признал недействительным решение налоговой инспекции, которая доначислила организации налог на прибыль в связи с уменьшением базы на затраты по оплате консультационных услуг. Эти услуги налоговые инспектора посчитали связанными с проектированием строящегося объекта и решили, что их затраты нужно в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ включать в первоначальную стоимость основных средств и после ввода его в эксплуатацию списывать на расходы путем начисления амортизации. Судьи установили, что затраты компании обоснованы и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому стоимость консультационных услуг не может быть включена в первоначальную стоимость основного средства.

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2012 г.