Промежуточная отчетность (А.В. Анищенко, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2012 г.)

Промежуточная отчетность

Составление промежуточной бухгалтерской отчетности всегда считалась (и это вполне объективно) более легким, чем отчетности годовой. Исключением, пожалуй, является отчетность за I квартал, ведь именно на нее приходится вся тяжесть изменений, подготовленных Минфином для бухгалтеров еще в предыдущем году.

А сейчас к тому же стало нелегко понять, пользуемся мы еще отечественными учетными стандартами или пора уже отбросить колебания и во всех спорных вопросах прямо руководствоваться принципами МСФО?

Период составления

Сейчас

Сейчас согласно ст. 4 Закона о бухгалтерском учете*(1) промежуточной является месячная и квартальная отчетность, которая должна составляться нарастающим итогом с начала отчетного года.

В силу п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(2) организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Скоро

Как гласит МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность"*(3), промежуточный период - это период, который короче финансового года. А промежуточная финансовая отчетность - это отчетность, содержащая или полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"*(4), или набор сжатой финансовой отчетности за промежуточный период в соответствии с МСФО 34.

Напомним, 01.01.2013 вступит в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). В нем сказано, что обязательной будет только годовая бухгалтерская отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность будет составляться в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. При этом промежуточная бухгалтерская отчетность будет оформляться за отчетный период менее отчетного года.

Увидеть связь между МСФО и новым законом нетрудно.

Состав

Также в п. 3 ст. 14 Закона N 402-ФЗ сказано, что состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных данным федеральным законом, определяется федеральными стандартами.

Поскольку окончательное слияние отечественного учета с МСФО не за горами, стоит учесть, что в МСФО 34 прописан следующий состав промежуточной финансовой отчетности:

- бухгалтерский баланс на дату окончания текущего промежуточного периода и предшествующего финансового года;

- отчет о прибылях и убытках за аналогичный период по сравнению с промежуточным периодом предшествующего финансового года;

- изменения в капитале - нарастающим итогом за текущий финансовый год по сравнению с предшествующим финансовым годом;

- отчет о движении денежных средств общим итогом за текущий финансовый год по сравнению с предшествующим финансовым годом.

А как обстоят дела в отечественном учете? В соответствии с п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(5) промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями организации. Насколько реально это "иное"? Очень даже реально.

"Иное"

Отчет о движении денежных средств

Учредители компании имеют право установить для нее обязанность представлять промежуточную отчетность в виде отчета о движении денежных средств. Возможно, по этой причине в форме N 4, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), предусмотрено указание и отчетных периодов.

Чистые активы

Дело в том, что существует Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ*(6) (далее - Порядок). Согласно п. 1 данного документа под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом оценка стоимости чистых активов должна производиться акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Так определено в п. 5 Порядка. А в пункте 6 прописано, что информация о стоимости чистых активов должна раскрываться не только в годовой, но и в промежуточной бухгалтерской отчетности.

Напомним, что промежуточной согласно п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете является не только квартальная, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года, но и месячная отчетность. При этом показатель чистых активов предусмотрен в разд. 3 отчета об изменениях капитала*(7).

Понятно, что ежемесячно составлять отчет об изменениях капитала, мягко говоря, сложно, хотя бы по той простой причине, что показатели чистых активов в данной форме должны указываться на 31 декабря соответствующего года, а промежуточные периоды не предусмотрены.

В такой ситуации специалисты советуют прилагать к промежуточной бухгалтерской отчетности расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества, форма которого приведена в приложении к Порядку.

"Неполноценная" отчетность

Напомним, что в нормативных документах Минфина могут быть использованы две формулировки, обозначающие момент вступления в силу тех или иных положений: "с годовой бухгалтерской отчетности" и "с бухгалтерской отчетности". Разница между ними довольно ясна: вполне логично считать, что во второй формулировке имеется в виду в том числе и промежуточная отчетность, а в первой - нет.

Первая формулировка была использована в Приказе N 66н, что вызвало небольшую смуту. Некоторые бухгалтеры решили, что новые формы бухгалтерской отчетности к промежуточной отчетности за 2011 год не относятся.

Минфину даже пришлось выступить с разъяснениями - Письмом от 24.01.2011 N 07-02-18/01.

При формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении компании и о результатах ее деятельности, нарастающим итогом с начала года содержание входящих в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должно соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности (см. также Письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-6/6116).

Это вполне логично: если в течение года отчетность составлять по одним формам, а годовую подготовить по другим, то она будет несопоставимой и нечитаемой.

Однако у этой медали есть и оборотная сторона. Если в силу каких-либо причин форма и содержание годовых форм отчетности изменятся, очевидно, что и промежуточные формы придется переделывать.

Изменения в формах

Ну какой это будет год, если в формах бухгалтерской отчетности хоть что-нибудь да не поменяется?

Так, и с бухгалтерской отчетности 2012 года в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов появились две новые строки - "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы".

Эти строки появились в связи с выходом ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов"*(8). Вряд ли теперь кого-то удивит, что данный бухгалтерский стандарт обязан своим появлением МСФО 6 "Разведка и оценка минеральных ресурсов"*(9).

Указанное ПБУ надо применять начиная с отчетности за 2012 год, и это значит, что промежуточную бухгалтерскую отчетность нужно составлять уже с его учетом.

Новое ПБУ должны применять только пользователи недр при наличии у них поисковых затрат на определенном участке недр. К поисковым относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и их разведку.

Все поисковые затраты делятся на два типа: внеоборотные активы и расходы по обычным видам деятельности.

Внеоборотные активы, в свою очередь, делятся на материальные поисковые активы (например, оборудование и транспорт) и нематериальные поисковые активы (например, лицензии, результаты разведочного бурения и отбора образцов).

Компания прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности или бесперспективности добычи на нем полезных ископаемых.

Если коммерческая целесообразность добычи подтверждена, компания:

- проводит проверку признанных поисковых активов на обесценение;

- переводит поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости;

- прекращает признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку, надо будет списать (за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности компании).

В любом случае после того, как судьба добычи на участке будет решена, при условии их дальнейшего использования в деятельности компании поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных и иных активов, включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках недр.

Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы - в состав нематериальных активов. Вполне возможно, что стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств.

Что касается заполнения соответствующих строк в бухгалтерском балансе, к указанным статьям необходимо дать соответствующие пояснения, которые могут быть оформлены в виде таблиц в порядке, аналогичном порядку пояснений к нематериальным активам и основным средствам компании. Кроме того, в пояснениях имеет смысл раскрыть информацию о переводе поисковых активов в активы другого вида.

Разумеется, понятно, что в нашей стране не так много компаний, которые действительно затронут указанные новшества. Большинство интересуют совсем другие вопросы.

Представление

В подпункте 5 п. 1 ст. 23 НК РФ для налогоплательщиков установлена обязанность представлять налоговикам по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями федерального закона о бухгалтерском учете.

Примечание. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухгалтерском учете, в налоговый орган по месту своего нахождения (Письмо Минфина России от 14.04.2010 N 03-02-07/1-161).

В настоящее время в силу п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете коммерческие организации должны подавать квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Из этого можно сделать вывод, что налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность.

В статье 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. За каждый непредставленный документ взыскивается штраф в размере 200 руб.

Компания может быть наказана по этой статье за непредставление промежуточной отчетности в налоговую инспекцию.

А вот в органы статистики подавать промежуточную бухгалтерскую отчетность не надо: об этом было прямо сказано в Приказе Минэкономразвития России от 12.08.2008 N 185.

А.В. Анищенко,

эксперт журнала "Актуальные

вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Приложение 23 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н (далее - Приказ N 160н).

*(4) Приложение 1 к Приказу N 160н.

*(5) Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

*(6) Утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

*(7) Форма утверждена Приказом N 66н.

*(8) Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н.

*(9) Приложение 35 к Приказу N 160н.