Долги по налогам? Прощаемся с имуществом (М.В. Гребенаров, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2012 г.)

Долги по налогам? Прощаемся с имуществом

Если организация не может погасить долги по налогам деньгами, налоговый орган может обратить взыскание, полагающееся в бюджет, за счет ее имущества. Что это за имущество и какова процедура взыскания? Об этом - в статье.

Взыскать задолженность по налогам за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя ИФНС может только при определенных ситуациях, ряд которых четко регламентируется законодательством. Они так или иначе связаны с нехваткой денежных средств у налогоплательщика.

Так, взыскание за счет имущества может ожидать фирму, если:

- на ее счетах нет денежных средств или они есть, но их недостаточно;

- налогоплательщик не располагает электронными деньгами или располагает, но их у него не хватает;

- у инспекторов отсутствует информация о банковских счетах или о реквизитах корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег.

Именно в этих ситуациях налоговики могут обратить взыскание налога на имущество. Но только в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Разумеется, за минусом тех сумм, которые уже были взысканы со счетов и в виде электронных денег, если такое взыскание проводилось.

Отметим, что в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ИФНС России вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников группы. "Зеленым светом" для взыскания в данном случае будет нехватка или полное отсутствие денег на счетах в банках всех участников группы или отсутствие информации о счетах.

Внимание! Требование об уплате налога должно быть исполнено фирмой в течение восьми дней с даты его получения. Исключение составляют случаи, когда инспекторы в требовании прописывают более длительные сроки.

Все по очереди

Взыскание налога за счет имущества производится не абы как, а последовательно.

Порядок такой.

Сначала инспекторы пытаются заполучить надлежащую сумму налога за счет наличных денег и денежных средств в банках, на которые еще не было обращено взыскание. Затем в качестве источника пополнения бюджета поочередно выступают:

1-я очередь: имущество, не участвующее непосредственно в производстве. Это, в частности, ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна, служебные помещения;

2-я очередь: готовая продукция или товары, а также иные материальные ценности, не участвующие или не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

3-я очередь: сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

4-я очередь: имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество. Конечно, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

5-я очередь: другое имущество. Исключение - вещи, предназначенные для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемые в соответствии с законодательством РФ.

Процедура взыскания

Само взыскание проходит по определенной процедуре.

Сначала издается решение о взыскании налога за счет имущества. Принимает такое решение руководитель ИФНС или его заместитель. Сделать это он может в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога. А в течение трех дней с момента вынесения такого решения указанное лицо направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Формы решения и постановления о взыскании налогов за счет имущества утверждены приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@.

Если решение о взыскании налога за счет имущества принято после истечения одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, оно считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в таких ситуациях инспекторы все еще могут обратиться в суд. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Причем пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Для взыскания задолженности приставу отводится двухмесячный срок. Отсчет начинается со дня, когда к приставу поступило постановление из ИФНС (п. 4 ст. 47 НК РФ). В трехдневный срок с этого момента пристав выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства. При этом копия названного постановления обязательно должна быть направлена задолжавшему налогоплательщику, а также в суд, другой орган или должностному лицу, выдавшим исполнительный документ. Произойти это должно не позднее дня, следующего за днем вынесения указанного постановления.

Таким образом, о том, что на имущество обращено взыскание, компания может узнать только от судебного пристава-исполнителя.

Следует иметь в виду, что обязанность ИФНС по доведению до сведения налогоплательщика решения о взыскании налога за счет денежных средств в банках, а также за счет его электронных денег установлена Налоговым кодексом. Значит, при недостаточности или отсутствии денег на счетах или в электронном виде фирме уже нужно готовиться к получению уведомления от судебного пристава-исполнителя.

Пристав уполномочен...
не действовать

Отказать в возбуждении исполнительного производства судебный пристав-исполнитель может по нескольким причинам. Назовем некоторые из них, например (ст. 31 Закона N 229-ФЗ):

- исполнительный документ предъявлен без заявления взыскателя либо оно не подписано. Правда, нужно учесть, что в некоторых случаях исполнительное производство подлежит возбуждению и без такого заявления;

- истек и не восстановлен судом срок предъявления исполнительного документа;

- документ не является исполнительным либо не соответствует требованиям, предъявляемым к исполнительным документам;

- исполнительный документ был ранее предъявлен и производство по нему было прекращено или окончено.

Поскольку постановление о взыскании налога выписывается по четко регламентированной форме, в нем должны быть приведены обязательные реквизиты.

Зачем все это знать налогоплательщику? Все очень просто. Если какой-либо из обязательных элементов в постановлении отсутствует, оно признается не соответствующим требованиям, предъявляемым к исполнительным документам. И поэтому судебный пристав-исполнитель, как уже говорилось выше, может отказать налоговой инспекции в возбуждении исполнительного производства.

Итак, какие же требования выдвигаются к постановлению?

Во-первых, в нем должны быть прописаны фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление.

Во-вторых, должны быть указаны дата принятия и номер решения ИФНС о взыскании налога за счет имущества.

В-третьих, наименование и адрес налогоплательщика-организации либо фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание.

В-четвертых, постановление должно содержать резолютивную часть. Именно здесь отражаются требования налоговиков.

В-пятых, должна быть прописана дата вступления в силу решения ИФНС о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

И, наконец, в-шестых, в постановлении обязательно должна быть указана дата его выдачи.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем ИФНС или же его заместителем, после чего заверяется гербовой печатью инспекции.

Внимание! Взыскание на имущество должника обращается в размере задолженности, то есть в том размере, который необходим для исполнения требований. Кроме того, у должника взыскиваются расходы на совершение исполнительных действий и исполнительский сбор, наложенный судебным приставом-исполнителем.

Инициатива наказуема?

Для должника предусмотрена возможность исполнить требование о погашении задолженности по налогам добровольно. Так, если исполнительный документ впервые поступил в службу судебных приставов, пристав в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований.

Вместе с этим пристав должен предупредить задолжавшую налоговые платежи фирму (или ИП) о последствиях неисполнения им в добровольном порядке требований ИФНС в установленные сроки. А именно, о принудительном исполнении требований налоговиков и взыскании исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий.

Обычно срок для добровольного исполнения не может превышать пять дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства. Если этот документ предъявлен к исполнению по истечении времени, указанного в нем, то устанавливаемый период для добровольного исполнения не может превышать пять дней со дня возбуждения исполнительного производства.

Если налоговый должник погасит долги перед государством добровольно, исполнительное производство завершается.

В остальных случаях исполнительное производство оканчивается либо при продаже взысканного имущества и погашении за счет вырученных средств задолженности, либо при признании судом должника несостоятельным (банкротом).

Интересно, что должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет его имущества.

Под ударом имущественные права

В рамках исполнительного производства взыскание может быть обращено не только на имущество, но и на имущественные права, принадлежащие должнику. Какие права попадают под удар:

- право требования должника к третьему лицу, не исполнившему денежное обязательство перед ним как кредитором (то есть к дебитору). Здесь же - право требования по оплате фактически поставленных должником товаров, выполненных работ или оказанных услуг, по найму, аренде и другим, т.е. дебиторка;

- право требования в качестве взыскателя по исполнительному документу;

- право на аренду недвижимого имущества;

- исключительное право на результат интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации;

- право требования по договорам об отчуждении и использовании исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации;

- принадлежащее лицензиату право использования результата интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

- иные принадлежащие должнику имущественные права.

При взыскании дебиторки есть два варианта развития событий: либо путем погашения дебитором своей задолженности, либо путем продажи дебиторки с торгов. Последний вариант актуален при отсутствии согласия взыскателя или неуплате дебитором задолженности на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Однако взыскивать дебиторскую задолженность можно далеко не во всех случаях.

Так, в частности, данный способ погашения задолженности перед бюджетом не применим, когда:

- срок исковой давности для ее взыскания истек;

- дебитор находится в иностранном государстве, с которым у России не заключен договор о правовой помощи;

- дебитор находится в процессе ликвидации;

- дебитор прекратил свою деятельность в качестве юридического лица и исключен из ЕГРЮЛ;

- в отношении дебитора введена процедура банкротства.

Если же взыскание все-таки может быть произведено, судебный пристав-исполнитель выносит постановление. Указанный документ не позднее дня, следующего за днем его вынесения, направляется дебитору и сторонам исполнительного производства.

В постановлении указывается обязанность и порядок внесения денег дебитором на депозитный счет подразделения судебных приставов, а также запрет должнику изменять правоотношения, на основании которых возникла дебиторская задолженность.

Как только дебитор получит от пристава постановление, он должен незамедлительно информировать пристава и должника о погашении задолженности, то есть о перечислении на счет подразделения судебных приставов необходимой суммы.

М.В. Гребенаров,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2012 г.