Расходы будущих периодов: что изменилось, и как отразить в "1С:Бухгалтерии 8"
С 2011 года в бухгалтерском законодательстве произошли изменения, затронувшие в том числе и порядок учета расходов будущих периодов. О том, что именно изменилось в законодательстве и как эти изменения отразились в программе "1С:Бухгалтерия 8", рассказывает А.В. Ярвельян (ООО "СиДата", Санкт-Петербург).
Изменения законодательства и их толкования
С 2011 года в бухгалтерском законодательстве произошли изменения, затронувшие, в частности, порядок отражения в учете расходов, имевших место в одном расчетном периоде, но относящихся к нескольким. Такие расходы в бухгалтерском учете привычно именуются "расходами будущих периодов" (далее - РБП).
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, из которой исчезла строка "Расходы будущих периодов", а затем приказом Минфина от 24.12.2010 N 186н был изменен и пункт 65 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации", утв. приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).
Пункт 65 Положения в новой редакции звучит следующим образом:
"Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".
Напомним, что согласно пункту 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, далее - Концепция), актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Пункт 7.2 Концепции определяет актив таким образом:
"Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации."
Новая редакция пункта 65 Положения означает, что для каждого расхода, который предполагается учитывать как РБП, нужно определить вид актива, к которому такой расход можно отнести. Если конкретный вид актива подобрать трудно, но в том, что расход соответствует общему определению актива сомнений нет, то РБП можно отнести к прочим оборотным или прочим внеоборотным активам в зависимости от срока списания: если РБП предполагается списать в затраты в течение 12 месяцев, то его следует показать в составе оборотных активов, если срок списания больше года, то уместнее будет показывать РБП в составе внеоборотных активов.
Такая формулировка привела в замешательство многих бухгалтеров и породила множество различных толкований.
В частности, возник вопрос о том, каким образом учитывать расходы на страхование, ведь они относятся к нескольким отчетным периодам, но их нельзя отнести ни к одному виду актива.
В итоге, Минфин выпустил письмо от 12.01.2012 N 07-02-06/5, в котором разъяснил порядок применения новой редакции пункта 65 Положения:
"В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся".
Таким образом, можно считать, что порядок признания и списания расходов будущих периодов, по большому счету, и не изменился. Изменения коснулись лишь порядка отражения РБП в бухгалтерском балансе.
По мнению специалистов, эти изменения в законодательстве были призваны напомнить бухгалтерам, что в составе расходов будущих периодов следует отражать лишь те расходы, которые, с одной стороны, действительно являются расходами (как они описаны в пп. 2 и 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), а с другой стороны - относятся к будущим отчетным периодам, то есть существует и может быть достоверно определен период, в течение которого осуществленные расходы будут приносить организации экономические выгоды.
Учет РБП в "1С:Бухгалтерии 8"
Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Справочник Расходы будущих периодов также был привязан к счету 76 в соответствии с пожеланиями пользователей о равномерном списании стоимости страховки для тех случаев, когда страховку нельзя отнести к РБП (например, не соответствует условию признания актива), но она относится к разным налоговым периодам.
Если пользователь хочет списывать страховку равномерно, но не считает ее РБП, то необходимо использовать счет 76: 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью"; 76.01.9 "Платежи (взносы) по прочим видам страхования".
В качестве аналитики на указанных счетах используется справочник Расходы будущих периодов (см. рис. 1).
"Рис. 1"
Каждый элемент справочника описывает величину расхода и порядок его списания в затраты.
Все реквизиты справочника и их влияние на работу программы известны пользователям уже давно. Подробнее о настройке справочника читайте в статье "Расходы будущих периодов в 2011" в разделе Технологическая поддержка -> Методическая поддержка 1С:Предприятия 8 -> Прикладные решения для хозрасчетных организаций -> Бухгалтерия предприятия КОРП/Бухгалтерия предприятия, ред. 2.0 -> Прочие операции на ИТС.
Новшеством, связанным с описанными выше изменениями законодательства, является реквизит Вид актива. Смысл его заключается в том, чтобы определить, в состав какой строки бухгалтерского баланса данный расход должен будет включаться. Этот реквизит может принимать следующие значения:
Значение | Строка баланса, в которой отразится РБП | Раздел баланса |
Основные средства | 1150 "Основные средства" | Раздел I "Внеоборотные активы" |
Внеоборотные активы | 1190 "Прочие внеоборотные активы" | Раздел I "Внеоборотные активы" |
Запасы | 1210 "Запасы" | Раздел II "Оборотные активы" |
Дебиторская задолженность | 1230 "Дебиторская задолженность" | Раздел II "Оборотные активы" |
Оборотные активы | 1260 "Прочие оборотные активы" | Раздел II "Оборотные активы" |
Вид актива должен быть заполнен на момент формирования баланса для всех РБП, по которым есть дебетовое сальдо на счетах 97 на конец отчетного периода.
Если для какого-то РБП вид актива не заполнен, то он будет отнесен в строку 1260 "Прочие оборотные активы" баланса.
Для учета и списания РБП этот реквизит не важен. Изменения законодательства не коснулись порядка признания и списания РБП, который и в программе остался прежним.
Это, в частности, означает, что если перед формированием отчетности возникла необходимость как-то переопределить виды активов для признанных РБП, значения соответствующих реквизитов можно изменять, не перепроводя ни документы поступления, ни операции списания РБП.
Поскольку с 2011 года организации вправе самостоятельно расшифровывать необходимые строки баланса, форма отчета Бухгалтерский баланс по умолчанию содержит только основные строки. Расшифровку строк можно настроить с помощью специальной формы Настройка расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса. Таким образом можно настроить и отображение в составе активов и сумм РБП - см. рис. 2.
"Рис. 2"
Расшифровать сумму по каждой строке баланса можно и с помощью кнопки Расшифровать на верхней командной панели отчета.
При формировании и автоматическом заполнении бухгалтерского баланса (регламентированный отчет Бухгалтерская отчетность с 2011 года), программа дает возможность расшифровки значений показателей баланса (см. рис. 3).
"Рис. 3"
Для того чтобы проверить правильность заполнения вида актива в справочнике РБП и проанализировать то, каким образом эти расходы будут отображены в балансе, можно использовать стандартный бухгалтерский отчет Анализ субконто, предварительно настроив его следующим образом:
1. В качестве вида субконто указать Расходы будущих периодов;
2. В качестве первой группировки указать Расходы будущих периодов. Вид актива;
3. В качестве второй группировки указать Расходы будущих периодов.
Остальные параметры отчета можно настраивать по необходимости. В результате получим картину, полностью отражающую распределение РБП между активами баланса, с расшифровкой по каждому РБП (см. рис. 4).
"Рис. 4"
Аналогичным образом можно настроить и оборотно-сальдовую ведомость по счету 97.
От редакции. О порядке отражения расходов будущих периодов в "1С:Бухгалтерии 8" в случае, когда расходы принимаются к учету в момент оплаты и в момент их возникновения, читайте в справочнике "Налог на прибыль организаций" раздела "Налоги и взносы" на ИТС: http://its.1c.ru/db/declprib#content:1062:1:IssOgl1101.
А.В. Ярвельян,
ООО "СиДата", Санкт-Петербург
"БУХ.1С", N 6, июнь 2012 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "БУХ.1С"
Зарегистрировано Минпечати России. Рег. номер ПИ N 77-13289 от 15.08.2002.
Учредитель: ЗАО "1С Акционерное общество".
Издатель: ООО "1С-Паблишинг".
Адрес редакции: 103030, г. Москва, ул. Селезневская, д. 21.
Подписка: (495) 681-7667
Прием рекламы: (495) 681-7667
Почтовый адрес: 123056, а/я 64,
e-mail: buh@1c.ru, Internet: http://www.buh.ru, телефон (495) 681-7667