Вычет НДС при покупке материалов (Т.К. Иванцова, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.)

Вычет НДС при покупке материалов

При приобретении материалов организация вправе принять к вычету уплаченный в их стоимости НДС. Но далеко не всегда. Тут и законодательные требования могут помешать, и особенности осуществляемой компанией деятельности. Причем в некоторых случаях придется организовывать раздельный учет.

Перечисляя поставщикам оплату за поставленные материалы, организация в общем случае уплачивает в составе стоимости НДС. Впоследствии эти суммы можно будет принять к вычету, уменьшив тем самым сумму НДС к уплате.

Для того чтобы воспользоваться подобным правом, организация должна выполнять ряд условий. Они предусмотрены на законодательном уровне, а именно статьей 172 Налогового кодекса. Во-первых, купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи. Так, если фирма покупает материалы для собственных нужд, принять к вычету уплаченный поставщику в составе стоимости НДС нельзя.

Во-вторых, купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.

В-третьих, компания должна иметь документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.). Напомним, что на данный момент необходимо использовать форму счета-фактуры, которая установлена приказом.

И наконец, в-четвертых, по материалам, ввезенным в Россию, должен быть уплачен НДС на таможне.

Пример 1

В феврале ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

"Пассив" купленные доски оприходовал на склад.

"Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой.

"Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. "Пассив" может принять к вычету в I квартале.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Вне "зоны" вычета

Помимо того что в Налоговом кодексе предусмотрены ситуации, когда вычет по НДС можно принять, оговариваются в нем и случаи, когда налог к вычету предъявить не удастся. Они прописаны в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. Всего таких ситуаций четыре.

1. Купленные материалы будут использоваться при производстве или реализации товаров, освобожденных от НДС. В данном случае нужно учесть, что приобретенные матценности частично используются в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично - в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.

2. Фирма, которая приобрела материалы, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.

3. Купленные ценности специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС. Например, это операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности; безвозмездная передача имущества органам госвласти и местного самоуправления; передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные материалы используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Стоит сразу же сказать, что фирма все-таки сможет "компенсировать" себе стоимость уплаченного НДС, который она сможет принять к вычету. Дело в том, что во всех перечисленных ситуациях "входной" налог включают в себестоимость приобретенных материалов. А значит, на эти суммы можно будет снизить налогооблагаемую прибыль.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то входной НДС по остаткам материалов нужно восстановить.

Также законодательство требует восстановить принятый к вычету налог, когда материалы:

- применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (их перечень дан в ст. 149 НК РФ);

- используют для реализации за пределами России;

- использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;

- используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ);

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.

В бухучете восстановление НДС отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Еще один немаловажный момент: в каком периоде необходимо восстановить НДС. В зависимости от причины восстановления возможны несколько вариантов. НДС необходимо восстанавливать в том налоговом периоде, когда:

- приобретенные материалы начинают использовать для не облагаемых налогом операций;

- фирма получила освобождение от НДС;

- расторгнут договор на поставку;

- произошла отгрузка на полную сумму.

Если фирма переходит на специальные режимы налогообложения (на уплату ЕНВД или УСН), то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.

Внимание! Восстановленный НДС необходимо отразить в бухгалтерском учете. Такие суммы фиксируются среди прочих расходов фирмы.

Раздельный учет

Если компания производит несколько видов продукции, реализация части которой облагается НДС, а другая - нет, необходимо организовать раздельный учет. При этом отдельно учитывается выручка от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ) и суммы входного НДС по материалам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Внимание! Если организация осуществляет операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения, нужно организовать раздельный учет. В противном случае НДС вообще не удастся принять к вычету, даже в части тех материалов, которые направлены на производство продукции, продажа которой подпадает под НДС. Более того, налог нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нормы Налогового кодекса не дают ответа на вопрос, как именно организовать в подобных ситуациях раздельный учет. Эксперты бератора "Практическая бухгалтерия" рекомендуют в подобных ситуациях открывать к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отдельные субсчета, например такие:

- 19-1 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции";

- 19-2 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции";

- 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции".

Пример 2

ЗАО "Актив" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

В марте "Актив" купил материалы:

- для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы и затраты на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":

- субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

- субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В I квартале бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

Дебет 10-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

- 5400 руб. - НДС отнесен на стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.

В этой ситуации НДС нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Входной НДС, относящийся к облагаемой продукции, принимают к вычету, к необлагаемой продукции - списывают на увеличение стоимости купленных материалов.

Пропорцию определяют исходя из выручки, полученной в текущем, а не в предыдущем квартале.

Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемую НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период, в котором фирма получила право на вычет по купленным материалам.

Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных материалов. Для этого общую сумму входного НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, умножают на долю не облагаемой налогом продукции.

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Эта сумма определяется как разница между общей суммой входного НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, и входным НДС, который учитывают в стоимости купленных материалов.

Т.К. Иванцова,

эксперт по бухгалтерскому учету

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.