О заполнении граф 10-11 форм счетов-фактур в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Страна происхождения товара и номер таможенной декларации являются одними из обязательных реквизитов счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (пп. 13 и пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Сведения, предусмотренные данными подпунктами, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Цифровой код и соответствующее ему краткое наименование указываются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира ОК (MK (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 (ОКСМ) (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 14.12.2001 N 529-ст) (пп. "к" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011  N 1137 (далее - Правила)).

При этом в новых Правилах, как и в ранее действовавших, ничего не говорится о том, как должны заполняться указанные графы в случае, когда поставщик реализует товары отечественного производства. Ранее и Минфин России, и налоговые органы в своих разъяснениях рекомендовали налогоплательщикам проставлять в этих графах прочерки (см. письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-08/03; от 13.11.2009 N 03-07-09/58; письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18).

Новые Правила достаточно четко оговаривают, в каких случаях в соответствующих строках и графах счета-фактуры следует поставить прочерки, а когда указать на отсутствие показателя (как например, в отношении акцизов).

В связи с этим у многих налогоплательщиков возник вопрос, если Правила умалчивают о заполнении граф 10-11 счета-фактуры, выставляемого при реализации, не означает ли это, что указанные графы должны оставаться "пустыми" и не будет ли в этом случае проставление прочерка в них считаться ошибкой.

Действительно, проставление прочерков в графах 10-11 (и в новых Правилах, и в ранее действовавших) предусмотрено лишь в счетах-фактурах, выставляемых в случае получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Исходя из этого можно допустить, что графы 10-11 при реализации отечественных товаров должны оставаться пустыми.

Отметим, что проставление прочерков в свободных строках обязательно только при составлении первичных документов. Это прямо следует из п. 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983 N 105.

Счет-фактура первичным документом не является. На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура относится к документам налогового учета и служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

НК РФ, в отличие от порядка, прописанного для составления первичных документов, не предусматривает обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре. На это указывали столичные налоговики в своем письме от 14.01.2004 N 24-11/01908.

Но, обращаем внимание, что и проставление прочерка в графе, не подлежащей заполнению, никогда не считалось ошибкой, которая может!!! привести к отказу в вычете у покупателя. На наш взгляд, проставление прочерка в графе или строке, как раз и свидетельствует о том, что данная графа (строка) не подлежит заполнению. По нашему мнению, гораздо больше вопросов могут вызвать именно пустые графы или строки.

Кроме того, напоминаем, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявленную покупателю.

В связи с этим, если даже налоговый орган вдруг сочтет проставление прочерков в графах 10-11 счетов-фактур, выставленных при реализации отечественных товаров, ошибкой (хотя в это верится с трудом) - это не будет являться основанием для отказа в налоговом вычете покупателю.

В заключении отметим, что с учетом положений НК РФ, налогоплательщик, выставляя счета-фактуры при реализации товаров, страной происхождения которых является территория РФ, вправе определить для себя оставлять ли ему графы 10-11 пустыми или ставить в них в этом случае прочерки.

1 марта 2012 г.