Выплаты компенсационного характера (В. Лахматова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, 6, май, июнь 2012 г.)

Выплаты компенсационного характера

Выплаты компенсационного характера являются одной из составляющих заработной платы работника, устанавливаемой трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Однако данные выплаты не следует путать с компенсационными выплатами, которые начисляются в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренными гл. 23 ТК РФ. Настоящая статья посвящена особенностям установления и порядку учета компенсационных выплат, входящих в систему оплаты труда, предусмотренных гл. 21 ТК РФ.

Нормативная база

Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда включают в себя размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, а также систему доплат и надбавок стимулирующего характера и систему премирования.

Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений, которые учитываются Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления при определении объемов финансирования учреждений бюджетной сферы, ежегодно разрабатываются Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений. Так, на 2012 год соответствующие рекомендации утверждены 27 декабря 2011 года.

При этом системы оплаты труда в государственных и муниципальных учреждениях устанавливаются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, разработанными (ст. 144 ТК РФ):

- в федеральных государственных учреждениях - в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

- в государственных учреждениях субъектов РФ - в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;

- в муниципальных учреждениях - в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Теперь что касается выплат компенсационного характера. На сегодняшний день на федеральном уровне Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 822*(1) утвержден Перечень видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях, а также разъяснения о порядке их установления (далее - Разъяснения N 822). Согласно данному документу выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников, если иное не предусмотрено федеральными законами и указами Президента РФ, в случае выполнения ими работы на следующих условиях:

- тяжелые работы, работы с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (ст. 147 ТК РФ);

- работа в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 148, 315-317 ТК РФ);

- работа в условиях, отклоняющихся от нормальных (выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий (должностей), сверхурочная работа, работа в ночное время и выполнение работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных) (ст. 149-154 ТК РФ);

- работа со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречивание и рассекречивание, а также работа с шифрами.

К сведению. Размеры и условия осуществления выплат компенсационного характера конкретизируются в трудовых договорах работников (п. 7 Разъяснений N 822).

Помимо компенсационных выплат, предусмотренных федеральными законами, нормативными правовыми актами, работодатели в рамках указанного выше перечня вправе устанавливать в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах иные виды выплат компенсационного характера (п. 6 Разъяснений N 822).

Далее подробно рассмотрим особенности установления каждой из приведенных в перечне компенсационных выплат.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда

В соответствии со ст. 147 ТК РФ минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и порядок их установления определяет Правительство РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Во исполнение этой нормы минимальный размер повышения оплаты труда за работу в таких условиях по результатам аттестации рабочих мест определен Постановлением Правительства РФ N 870*(2) - не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. При этом утвердить минимальные размеры повышения оплаты труда в зависимости от класса условий труда п. 3 указанного постановления Правительство РФ поручило Минздравсоцразвития. Однако до настоящего времени такой документ не принят. В связи с этим указанное ведомство выпустило Письмо от 09.04.2009 N 22-2-15/4, в котором говорится, что до принятия нормативного правового акта, определяющего минимальные размеры повышения заработной платы работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия указанного повышения, продолжают действовать нормативные документы СССР, регламентирующие эти вопросы, а именно Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 17.09.1986 N 1115 и принятое в соответствии с ним Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78.

Примечание. Аттестация рабочих мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Она проводится в порядке, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 342н (ст. 209 ТК РФ).

Конкретные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на таких работах, определяются работодателем самостоятельно в коллективном либо трудовом договоре с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями

Согласно ст. 146 ТК РФ труд работников в местностях с особыми климатическими условиями оплачивается в повышенном размере. В соответствии со ст. 148 ТК РФ оплата труда работникам в указанных местностях производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Особыми климатическими зонами считаются в нашей стране районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, перечень которых утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029 (далее - Перечень N 1029).

К сведению. С 1 января 2013 года к районам Крайнего Севера будут относиться Березовский и Белоярский районы Ханты-Мансийского автономного округа (Постановление Правительства РФ от 03.03.2012 N 170).

Особенности оплаты труда в таких районах и местностях регламентируются ст. 313-317 ТК РФ.

Так, в соответствии со ст. 313 ТК РФ лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним и местностях, положены государственные гарантии и компенсации, которые устанавливаются Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. В настоящее время помимо Трудового кодекса в этом вопросе следует руководствоваться также Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1).

Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размер районного коэффициента, а также порядок его применения для расчета заработной платы устанавливаются Правительством РФ (ст. 316 ТК РФ и ст. 10 Закона N 4520-1). Однако до настоящего времени документ, регулирующий размеры и порядок применения районного коэффициента, не принят. Поэтому в силу ст. 423 ТК РФ до принятия соответствующего нормативного правого акта работодателям следует руководствоваться законами и иными правовыми актами РФ, а также законодательными актами СССР постольку, поскольку они не противоречат нормам Трудового кодекса. В части определения размера районного коэффициента на сегодняшний день следует руководствоваться положениями Информационного письма департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ от 19.05.2003 N 670-9 и ПФР РФ от 09.06.2003 N 25-23/5995. В нем систематизированы размеры районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Например, в Красноярском крае (г. Норильск и подчиненные его администрации населенные пункты) применяется районный коэффициент 1,8, а в Республике Коми (г. Инта и подчиненные его администрации населенные пункты) - 1,5.

Данная информация доведена Федеральной службой по труду и занятости Письмом от 23.06.2006 N 946-6.

К сведению. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов РФ и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта РФ может быть утвержден предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями (ст. 316 ТК РФ).

Процентная надбавка к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается за стаж работы в данных районах или местностях. Аналогично районному коэффициенту ее размер и порядок расчета устанавливаются Правительством РФ (ст. 316 ТК РФ и ст. 11 Закона N 4520-1). Соответствующий нормативный акт в настоящее время также не принят. В связи с этим при определении размера процентной надбавки к заработной плате на сегодняшний день необходимо руководствоваться указами Президиума ВС СССР от 10.02.1960 "Об упорядочении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера" и от 26.09.1967 "О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера".

Конкретный размер процентной надбавки за работу в особых климатических условиях устанавливается сотруднику в зависимости от стажа его работы в указанных условиях. По мере увеличения трудового стажа увеличивается и размер процентной надбавки.

Для правильного расчета такой надбавки следует руководствоваться Разъяснениями N 3, утвержденными Постановлением Минтруда РФ от 11.09.1995 N 49, и приказами Минтруда РСФСР:

- от 22.11.1990 N 2 "Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами" (далее - Инструкция N 2);

- от 22.11.1990 N 3 "Об утверждении Инструкции о порядке предоставления работникам предприятий, учреждений и организаций, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР, Коми ССР в составе РСФСР, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской области, а также в Бурятской АССР, Тувинской АССР и Читинской области, социальных гарантий и компенсаций в соответствии с Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 6 апреля 1972 г. N 255".

В свою очередь, продолжительность трудового стажа для установления процентной надбавки определяется в соответствии с постановлениями:

- Совета Министров - Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера";

- Минтруда РФ от 16.05.1994 N 37 "Об утверждении Разъяснений "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия" (далее - Инструкция N 3).

Далее на примерах рассмотрим порядок определения размеров районного коэффициента и процентной надбавки.

Пример 1

Автономное учреждение расположено в г. Норильске (районный коэффициент - 1,8). За апрель 2012 г. работнику начислены следующие выплаты:

- должностной оклад - 10 000 руб.;

- вознаграждение за выслугу лет (выплачивается ежемесячно) - 2 000 руб.;

- материальная помощь - 1 600 руб.

Трудовой стаж работника учреждения в районе Крайнего Севера составляет четыре года два месяца. Необходимо рассчитать размер процентной надбавки и сумму заработной платы работника с учетом районного коэффициента.

1. Определяем размер процентной надбавки к заработной плате.

Согласно Перечню N 1029 г. Норильск расположен в районе Крайнего Севера (Красноярский край). В соответствии с пп. "б" п. 16 Инструкции N 2 в данном районе процентная надбавка рассчитывается следующим образом:

- по истечении первых шести месяцев работы - 10%;

- за каждые последующие шесть месяцев работы - увеличение на 10%;

- по достижении размера надбавки 60% (по истечении трех лет работы) за каждый последующий год работы - 10% заработка до достижения 80% заработка.

Таким образом, процентная надбавка к заработной плате сотрудника, имеющего стаж работы в районе Крайнего Севера четыре года два месяца, составит 70% заработка (60% за три года работы и 10% за четвертый год).

При этом в заработок, на который начисляются надбавки, не включаются выплаты по коэффициентам к заработной плате, единовременное вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, выплаты по среднему заработку, материальная помощь, а также выплаты, носящие разовый поощрительный характер и не обусловленные системой оплаты труда (п. 19 Инструкции N 2 и п. 7 Инструкции N 3).

Следовательно, сумма процентной надбавки к заработной плате сотрудника составит 8 400 руб. ((10 000 + 2 000) руб. х 70%).

2. Рассчитываем сумму заработной платы работника с учетом районного коэффициента.

В соответствии с п. 1 Разъяснений N 3 районные коэффициенты, установленные к заработной плате лицам, работающим в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями (в том числе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Следовательно, при расчете заработной платы в данном случае районный коэффициент следует начислять на суммы должностного оклада и вознаграждения за выслугу лет. На суммы процентной надбавки и материальной помощи коэффициент не начисляется.

Таким образом, заработная плата сотрудника за апрель 2012 года составит 31 600 руб. ((10 000 + 2 000) руб. x 1,8 + 1 600 руб. + 8 400 руб.).

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации

Обязанность выполнения работ различной квалификации может быть возложена на работника в рамках его должности (профессии).

Согласно ст. 150 ТК РФ при выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации, а при выполнении работ со сдельной оплатой труда - по расценкам выполняемой сотрудником работы.

В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.

Дело в том, что в силу ст. 129 и 132 ТК РФ заработная плата (оплата труда) работника зависит от его квалификации. В связи с этим работодатель не вправе отказать работнику в оплате выполняемой им работы в соответствии с его квалификацией, так как это будет противоречить нормам ст. 9 ТК РФ.

В этих целях работодателю следует принять локальный нормативный акт, заключить соглашение. При этом нормы соответствующего акта, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а также локальные нормативные акты, принятые без соблюдения установленного ст. 372 ТК РФ порядка учета мнения представительного органа работников, не подлежат применению (ст. 8 ТК РФ).

Дополнительная работа при совмещении должностей, расширении зоны обслуживания, увеличении объема работ или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника

Согласно ст. 60.2 ТК РФ выполнение дополнительной работы по другой или такой же должности (профессии) в течение установленной продолжительности рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, работнику может быть поручено только с его письменного согласия. Поручаемая дополнительная работа по другой профессии (должности) выполняется путем совмещения профессий (должностей), дополнительная работа по такой же должности (профессии) - путем расширения зон обслуживания или увеличения объема работ. При этом для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа и по другой, и по такой же должности (профессии).

В соответствии со ст. 151 ТК РФ за дополнительную работу сотруднику производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом ее содержания и (или) объема. Дополнительная оплата может устанавливаться как в твердой денежной сумме, так и в процентах к тарифной ставке (окладу). При этом ни минимальный, ни максимальный размер доплаты Трудовым кодексом не определен.

Обратите внимание! Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня (ст. 60.2 ТК РФ).

Вместе с тем на практике в должностных инструкциях работников отдельных категорий иногда устанавливается, что в период отсутствия на рабочем месте другого работника со схожей трудовой функцией они должны исполнять обязанности отсутствующего работника. Указанные положения должностных инструкций, являющихся неотъемлемой частью трудовых договоров, не предполагают осуществление доплат, поскольку в таком случае обязанности временно отсутствующего работника исполняются в рамках заключенного трудового договора (письма Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2012 N 22-2-897, Роструда от 24.05.2011 N 1412-6-1).

Пример 2

И.П. Петрова принята на должность уборщицы служебных помещений по трудовому договору, норма убираемой площади - 500 кв. м. Ей выплачивается оклад - 3 000 руб. и надбавка за уборку туалета в размере 20% к должностному окладу. Кроме того, с ее письменного согласия ей поручена дополнительная работа по той же должности - уборка помещения площадью 300 кв. м. За увеличение объема работ ей установлена надбавка в размере 60% должностного оклада.

Определяем размер заработной платы И.П. Петровой за месяц: 3 000 руб. + (3 000 руб. х 20%) + (3 000 руб. х 60%) = 5 400 руб.

Сверхурочная работа

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочной считается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени (ежедневной работы), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность такой работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника обязан обеспечить работодатель.

Сотрудник может быть привлечен работодателем к сверхурочной работе с его письменного согласия в следующих случаях:

- при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени и если невыполнение этой работы может повлечь за собой порчу имущества работодателя (государственного или муниципального имущества) либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

- при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

- для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

При этом привлечение к сверхурочной работе инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, возможно только при условии, что им это не запрещено по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Со своим правом отказаться от сверхурочной работы работники указанных категорий должны быть ознакомлены под роспись. Однако ни при каких условиях не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет.

Вместе с этим ст. 99 ТК РФ предусмотрены случаи привлечения работодателем сотрудника к сверхурочной работе без его согласия:

- при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий;

- при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

- при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств (то есть в случае бедствия или угрозы бедствия: пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии);

- в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Оплачивается сверхурочная работа следующим образом (ст. 152 ТК РФ):

- за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;

- за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы определяются коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, продолжительность которого не может быть менее времени, отработанного сверхурочно.

Пример 3

Сотрудник автономного учреждения 17 апреля 2012 г. отработал сверхурочно три часа на устранении утечки воды. Его должностной оклад согласно трудовому договору составляет 10 000 руб. при 40-часовой рабочей неделе. Произведем расчет компенсации за сверхурочную работу.

Согласно производственному календарю норма рабочего времени в апреле 2012 года при 40-часовой рабочей неделе составляет 167 ч. Следовательно, часовая ставка сотрудника составит 59,88 руб. (10 000 руб. / 167 ч).

Теперь рассчитываем оплату сверхурочной работы:

- за первые два часа: 59,88 руб. х 1,5 х 2 ч = 179,64 руб.;

- за третий час: 59,88 руб. х 2 х 1 ч = 119,76 руб.

Таким образом, общая сумма компенсации за три часа сверхурочной работы 17 апреля 2012 года составит 299,40 руб. (179,64 + 119,76).

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни

Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) предоставляются всем работникам на основании ст. 111 ТК РФ: при пятидневной рабочей неделе - два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Причем чаще всего оба выходных дня предоставляются подряд. Перечень нерабочих праздничных дней в Российской Федерации содержится в ст. 112 ТК РФ.

Статьей 113 ТК РФ запрещена работа в выходные и нерабочие праздничные дни. Вместе с этим в исключительных случаях работа в указанные дни допускается. Так, при необходимости осуществления непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, работник может быть привлечен к работе в указанные дни с его письменного согласия. Вместе с этим в отдельных случаях работник может быть привлечен к работе в выходные и нерабочие праздничные дни и без его согласия. Перечень таких случаев аналогичен перечню случаев, при которых допускается сверхурочная работа без согласия работника (перечень приведен в предыдущем разделе статьи). Напомним, привлечение работников к работе в такие дни производится по письменному распоряжению руководителя.

Кроме того, привлекаться к работе в выходные и праздничные дни могут творческие работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иные лица, участвующие в создании и исполнении произведений, профессиональные спортсмены. Перечень профессий и должностей таких работников утвержден Постановлением Правительства РФ N 252*(3).

В силу ст. 153 ТК РФ оплачивается работа в выходной или нерабочий праздничный день не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры платы за работу в такие дни могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Порядок такого согласования определен ст. 372 ТК РФ.

Сдельщикам оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни производится не менее чем по двойным сдельным расценкам. Размер оплаты определяется путем умножения сдельной расценки на повышающий коэффициент 2 и на количество произведенной сотрудником в выходной день продукции.

Работникам, труд которых оплачивается по дневным (часовым) тарифным ставкам, оплата работы в такие дни осуществляется в размере не менее двойной дневной (часовой) тарифной ставки. При часовой тарифной ставке оплата сотруднику производится путем умножения часовой ставки на повышающий коэффициент 2 и на количество отработанных сотрудником в выходной день часов, при дневной тарифной ставке - путем умножения ставки на коэффициент 2.

Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни сотрудникам, получающим оклад (должностной оклад), зависит от того, осуществляется она в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх таковой:

- при работе в пределах месячной нормы - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада);

- при работе сверх месячной нормы - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада).

К сведению. Наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не является основанием для снижения заработной платы работникам, получающим оклад (должностной оклад) (ст. 112 ТК РФ).

Примечание. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).

Нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) исчисляются по правилам, установленным п. 1 Порядка N 588н*(4), в зависимости от предусмотренной продолжительности рабочего времени в неделю. В частности, норма рабочего времени конкретного месяца определяется следующим образом: продолжительность рабочей недели (40, 36, 30, 24 и т.д. часов) делится на 5, умножается на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели конкретного месяца, из полученного количества часов вычитается количество часов в данном месяце, на которое производится сокращение рабочего времени накануне нерабочих праздничных дней. Например, в мае 2012 года при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями 21 рабочий день и 10 выходных дней (с учетом переноса выходных дней 5 и 12 мая на 7 и 8 мая соответственно). При этом продолжительность работы 12 мая сокращена на час (как предпраздничный день вместо 8 мая). Норма рабочего времени в мае 2012 года составит:

- при 40-часовой рабочей неделе - 167 ч (40 ч / 5 x 21 дн. - 1 ч);

- при 36-часовой рабочей неделе - 150,2 ч (36 ч / 5 х 21 дн. - 1 ч);

- при 30-часовой рабочей неделе - 125 ч. (30 ч. / 5 х 21 дн. - 1 ч.);

- при 24-часовой рабочей неделе - 99,8 ч. (24 ч. / 5 х 21 дн. - 1 ч.).

Исчисление нормы рабочего времени за год производится в аналогичном порядке: продолжительность рабочей недели делится на 5, умножается на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели в году, из полученного количества часов вычитается количество часов в данном году, на которое производится сокращение рабочего времени накануне нерабочих праздничных дней. Так, в 2012 году при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями 249 рабочих дней (в том числе шесть сокращенных на один час рабочих дней - 22 февраля, 7 марта, 28 апреля, 8 мая, 9 июня и 29 декабря) и 117 выходных дней (с учетом трех дополнительных дней отдыха (6 и 9 января, 5 ноября) в связи с совпадением нерабочих праздничных дней 1 и 2 января, 4 ноября с выходными днями). Норма рабочего времени за 2012 год составит:

- при 40-часовой рабочей неделе - 1 986 ч (40 ч. / 5 х 249 дн. - 6 ч);

- при 36-часовой рабочей неделе - 1 786,8 ч (36 ч / 5 х 249 дн. - 6 ч);

- при 30-часовой рабочей неделе - 1 488 ч (30 ч / 5 х 249 дн. - 6 ч);

- при 24-часовой рабочей неделе - 1 189,2 ч (24 ч / 5 х 249 дн. - 6 ч).

Пример 4

Сотруднику С.П. Иванову установлена пятидневная рабочая неделя с восьмичасовым рабочим днем. В связи с производственной необходимостью он был привлечен к работе в выходной день 6 мая 2012 г. Согласно трудовому договору ему выплачивается должностной оклад в размере 15 000 руб. Указанный месяц отработан сотрудником полностью (21 раб. дн.). Работа в выходной день производилась за пределами нормальной продолжительности рабочего времени сотрудника. Необходимо рассчитать заработную плату С.П. Иванову за май 2012 г.

Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной день сверх месячной нормы рабочего времени оплачивается в размере двойной дневной ставки сверх должностного оклада. Следовательно, необходимо определить размер дневной ставки: 15 000 руб. / 21 дн. = 714,29 руб.

Далее рассчитаем сумму оплаты работы в выходной день (6 мая 2012 года): 714,29 руб. х 2 = 1428,58 руб.

Таким образом, заработная плата С.П. Иванова за май 2012 года составит 16 428,58 руб. (15 000 + 1 428,58).

Работа в ночное время

В силу ст. 96 ТК РФ ночным считается время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки, за исключением отдельных случаев:

1) продолжительность работы в ночное время не сокращается, если сотруднику установлена сокращенная продолжительность рабочего времени или сотрудник принят специально для работы в ночное время;

2) продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Перечень таких работ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом.

К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и работники, не достигшие возраста восемнадцати лет (за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений). Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

В силу ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальные размеры повышения оплаты такой работы определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В порядке реализации указанной нормы Правительством РФ принято Постановление от 22.07.2008 N 554, которым установлен минимальный размер повышения оплаты труда за каждый час работы в ночное время - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада, рассчитанного за час работы). Максимальный размер повышения платы за каждый час такой работы законодательно не определен. Конкретные размеры повышения работодатель устанавливает коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Работа со сведениями, составляющими государственную тайну

Государственной тайной являются защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-разыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации. Отношения, возникающие в связи с отнесением сведений к государственной тайне, их засекречиванием или рассекречиванием и защитой в интересах обеспечения безопасности Российской Федерации регулируются Законом о государственной тайне*(5).

В силу ст. 21 указанного закона для должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, устанавливаются ежемесячные процентные надбавки к должностному окладу (тарифной ставке). Правила выплаты таких надбавок утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.09.2006 N 573 в редакции Постановления Правительства РФ от 31.01.2012 N 60*(6) (далее - Правила N 573). В соответствии с этим документом ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе (за исключением военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел и уголовно-исполнительной системы), выплачивается за счет утвержденного в установленном порядке фонда оплаты труда. Ее размер зависит от степени секретности сведений, к которым указанные граждане имеют документально подтверждаемый доступ на законных основаниях. Так, размер надбавки за работу со сведениями со степенью секретности "особой важности" составляет от 50 до 75%, со степенью "совершенно секретно" - от 30 до 50%, со степенью "секретно" при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий - от 10 до 15%, без проведения проверочных мероприятий - от 5 до 10%.

При определении конкретного размера ежемесячной процентной надбавки учитывается объем сведений, к которым указанные граждане имеют доступ, а также продолжительность срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений.

При выплате ежемесячной надбавки за доступ к государственной тайне кроме Правил N 573 необходимо руководствоваться разъяснениями, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2011 N 408н*(7).

Учет выплат компенсационного характера

Страховые взносы. Согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 822 выплаты компенсационного характера за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу и за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, являются одной из составляющих заработной платы работника, устанавливаемой трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя (автономного учреждения) системой оплаты труда. Иначе говоря, указанные выплаты производятся в рамках трудовых отношений.

В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(8) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами. Другими словами, на выплаты компенсационного характера, установленные трудовым договором, автономные учреждения должны начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Причем абз. "и" пп. 2 п. 1 ст. 9 указанного закона прямо предусмотрено, что денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда облагаются страховыми взносами.

Бухгалтерский учет. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н, выплаты компенсационного характера за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу и за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, учитываются на подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Проводки по отражению в бухгалтерском учете автономного учреждения операций по начислению заработной платы (с учетом выплат компенсационного характера) и страховых взносов во внебюджетные фонды представлены в п. 88, 131, 159 и 157 Инструкции N 183н*(9). Приведем их в таблице.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие обязательств в сумме начисленной работникам в рамках трудовых отношений заработной платы (с учетом выплат компенсационного характера) - основание Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) или Расчетная ведомость (ф. 0301010)*	0 109 60 211 0 109 70 211 0 109 80 211 0 109 90 211 0 401 20 211	0 302 11000
Начисление страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС с заработной платы работников - основание Справка (ф. 0504833) с приложением расчета по нормам, установленным законодательством РФ (в частности, Федеральным законом N 212-ФЗ)*	0 109 60 213 0 109 70 213 0 109 80 213 0 109 90 213 0 401 20 213	0 303хх000
Выдача из кассы автономного учреждения заработной платы - основание расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость или Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)	0 302 11 000	0 20134 000
Перечисление автономным учреждением заработной платы сотрудников на банковские карты	0 302 11 000	0 201 11 000 0 201 21 000
Перечисление автономным учреждением страховых взносов во внебюджетные фонды	0 303хх000	0 201 11 000 0 201 21 000
* Проводка оформляется в зависимости от вида объекта учета (прямые, накладные, общехозяйственные расходы или расходы в рамках целевого финансирования).

Налог на прибыль. Начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни), производимые в соответствии с законодательством РФ в рамках приносящей доход деятельности, учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 3 ст. 255 НК РФ.

В. Лахматова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, 6, май, июнь 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) С 01.01.2011 применяется в редакции Приказа Минздравсоцразвития РФ от 17.09.2010 N 810н.

*(2) Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".

*(3) Постановление Правительства РФ от 28.04.2007 N 252 "Об утверждении Перечня профессий и должностей творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, особенности трудовой деятельности которых установлены Трудовым кодексом Российской Федерации".

*(4) Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 13.08.2009 N 588н.

*(5) Закон РФ от 21.07.1993 N 5485-1.

*(6) Изменения, внесенные данным постановлением, вступили в силу 19.03.2012 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2012, а в отношении некоторых лиц применяются с 01.01.2013.

*(7) Разъяснения применяются с 06.11.2011.

*(8) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(9) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.