Комментарий к письму Минфина РФ от 24 октября 2011 г. N 03-03-06/1/687 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 октября 2011 г. N 03-03-06/1/687

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ определяет, что расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Таким образом для того, чтобы учесть расходы на доставку груза в облагаемой базе по налогу на прибыль, необходимо иметь их документальное и обоснованное подтверждение. Напомним, что подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ затраты на оплату транспортных услуг сторонних организаций (в т.ч. ИП) можно учесть в качестве материальных расходов.

Общие требования

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Согласно статье 9 Закона N 129-ФЗ под первичными учетными документами понимаются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо по форме, которую организация разрабатывает самостоятельно, с обязательным указанием следующих реквизитов:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители операции в денежном и натуральном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих лиц.

Если компания решила разработать самостоятельно формы документов, это необходимо отразить в учетной политике, поскольку на основе таких документов ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Оказание услуг перевозки

Как правило, оказание услуг доставки грузов оформляется договором. Заключение договора подтверждается транспортной накладной. Данное положение закреплено в постановлении Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом" (далее - Правила перевозки грузов). С 25 июля Правилами перевозки грузов введена в действие новая форма транспортной накладной. Как следствие у бухгалтеров появились вполне понятные вопросы, к примеру, нужно ли и можно ли применять прежде действовавшие формы, и в каких случаях их использовать?

Мнение контролирующих органов

Введение в действие транспортной накладной не привело к тому, что прежде действовавшая форма теперь неупотребима. Отметим, что транспортная накладная формы N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Самым главным отличием формы N 1-Т от "новой" является то, что она может служить основанием не только для движения товаров, но и для оприходования их покупателем и списания поставщиком. Поскольку форма N 1-Т содержит два раздела: товарный и транспортный. На основании последнего организации могут списывать и приходовать товар со склада. К примеру, в письме Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413 специалисты финансового министерства отмечают, что если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная формы N 1-Т, даже при отсутствии формы N ТОРГ-12.

Минтранс России в письме от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис указывает, что использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12. Аналогичную позицию занял Минфин России в выпускаемых письмах. К примеру, в письмах Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492.

Для организаций, занятых в производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Росалкогольрегулирование в разъяснении от 08.07.2011 указывает, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота, в том числе товарно-транспортной накладной и справки прилагаемой к ней. При этом транспортная накладная, утвержденная Постановлением N 272 не является сопроводительным документом, удостоверяющим легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Кто осуществляет перевозку

Немаловажную роль в выборе документов для оформления играет тот факт, кто осуществляет перевозку товаров. Рассмотрим на примере.

Ситуация 1. Доставка груза осуществляется силами покупателя. В случае, если компания самостоятельно транспортирует груз и договор перевозки не заключался, то обязанности подтверждать затраты на перевозку и факт его транспортировки ни транспортной накладной, ни накладной формы N 1-Т у налогоплательщика не возникает. Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540.

Ситуация 2. Доставка груза осуществляется силами продавца. В письмах Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501, от 03.10.2011 N 03-03-06/1/619 отмечается, что если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также даты и места доставки груза. В данном случае затраты необходимо подтвердить как транспортной накладной, так и формой N 1-Т.

Ситуация 3. Доставка осуществляется с привлечением третьих лиц. Так, если к перевозке привлекается третье лицо, то нужно оформлять как транспортную, так и товарно-транспортную накладную. Транспортная накладная подтвердит перевозку груза, а вторая - учет и движение товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом.

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.