Переоценка основных средств в 2011 году: новые правила отражения (Л.В. Сотникова, "Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2011 г.)

Переоценка основных средств в 2011 году: новые правила отражения

Разъясняются новые правила, в соответствии с которыми будет отражаться в бухгалтерском учете переоценка основных средств. Приводятся конкретные примеры.

В конце 2011 г. российские организации впервые будут отражать в бухгалтерском учете переоценку основных средств по новым правилам. А это значит, что аудиторы должны быть готовы давать консультации клиентам по вопросам отражения в учете ретроспективного подхода к изменению учетной политики в части переоценки основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с новым порядком результаты переоценки основных средств отражаются в учете в конце года, а не в начале следующего года. При этом используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", а не счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В учетной политике организаций в связи с этим следует урегулировать ряд вопросов. Дело в том, что счет 91 не предусматривает ведение аналитического учета по отдельным объектам основных средств. Кроме того, при закрытии счета 91 в конце года в процессе реформации баланса происходит списание сальдо счета за декабрь в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки", который также не предусматривает ведения пообъектного учета основных средств.

Отметим, что те предприятия, которые отражали на счете 84 результаты переоценки объектов основных средств на отдельном субсчете "Переоценка основных средств" к этому счету, уже имеют организованный учет по объектам, уцененным в предыдущие годы.

Для более наглядного анализа вопроса рассмотрим пример.

Допустим, что организация, созданная в 2008 г., имеет на балансе группу объектов основных средств, которая согласно учетной политике переоценивается по текущей (восстановительной) стоимости (ТВС).

К данной группе объектов относятся три объекта:

- объект "А" первоначальной стоимостью 100 000 руб.;

- объект "В" первоначальной стоимостью 200 000 руб.;

- объект "С" первоначальной стоимостью 300 000 руб.

Объекты приобретены в 2008 г. Амортизация по ним начисляется линейным способом. Норма амортизации - 10% в год. Переоценка до ТВС отражается методом индексации, т.е. пропорционального пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств и накопленной амортизации с учетом степени износа объекта (10%).

Для упрощения примем, что кроме начисления амортизации и переоценки основных средств никаких других хозяйственных операций организация не осуществляет.

Операции за 2008 год. Данные о накопленной амортизации на 31 декабря 2008 г. и результаты переоценки объектов основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. представлены в табл. 1*(1).

Таблица 1

Результаты переоценки основных средств на 1.01.09 г. и накопленная амортизация за 2009 г. (тыс. руб.)

	Объект "А"	Объект "В"	Объект "С"	Итого
	100 000	200 000	300 000	600 000
	10 000	20 000	30 000	60 000
	90 000	180 000	270 000	540 000
Переоценка на 1.01.09 г.
ТВС	144 000	135 000	180 000	459 000
Сальдо на 31.12.08 г.
Сумма переоценки	54 000	-45 000	-90 000	-81 000
Сальдо на 31.12.09 г.	54 000	-45 000	-90 000	-81 000
Данные на 1.01.09 г.
	160 000	150 000	200 000	510 000
	16 000	15 000	20 000	51 000
	144 000	135 000	180 000	459 000
Амортизация за 2009 г.
	16 000	15 000	20 000	51 000
Данные на 31.12.09 г.
	160 000	150 000	200 000	510 000
	31 000	30 000	40 000	102 000
	128 000	120 000	160 000	408 000

Суммарно ТВС объектов снизилась на 81 000 руб. Однако пообъектно стоимость объекта "А" возросла на 54 000 руб., в то время как стоимость объектов "В" и "С" снизилась на 45 000 руб. и 90 000 руб. соответственно. При этом организация произвела бухгалтерские записи по переоценке между 31 декабря 2008 г. и 1 января 2009 г. раздельно - увеличение стоимости объекта "А" на счете 83 "Добавочный капитал" (54 000 руб.), а снижение стоимости объектов "В" и "С" - на счете 84 (135 000 руб.), в то время как при наличии аналитического учета вся сумма переоценки 81 000 руб. (135 000 руб. - 54 000 руб.) должна была быть списана в дебет счета 84.

Убыток до налогообложения организации за 2008 г. в сумме 60 000 руб. составляет накопленная за 2008 г. амортизация по всем трем объектам основных средств. При этом сформирован отложенный налоговый актив в сумме 12 000 руб. Чистый убыток за 2008 г. равен 48 000 руб. Эти данные отражаются в бухгалтерском балансе организации на 31 декабря 2008 г. и отчете о прибылях и убытках за 2008 г. (табл. 2 и 3).

Таблица 2

Бухгалтерский баланс на 31.12.08 г. (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец отчетного периода	Пассив	На начало года	На конец отчетного периода
Основные средства		540	Уставный капитал		600
ОНА		12	Добавочный капитал
			НРП (НПУ)		(48)
Баланс		552	Баланс		552

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках за 2008 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Прочие доходы
Прочие расходы	(60)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(60)
ОНА (60 х 20% = 12)	12
ОНО
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(48)
Справочно
ПНО (ПНА)

Операции за 2009 год. Данные переоценки основных средств на начало 2009 г. (табл. 1) отражены как измененные вступительные остатки на начало года в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2009 г. по статьям "Основные средства", "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части переоценки (табл. 4). Амортизация основных средств за 2009 г. представлена в табл. 1, отчет о прибылях и убытках за 2009 г. - в табл. 5 (убыток до налогообложения в сумме 51 000 руб. составляет накопленная за 2009 г. амортизация по всем трем объектам основных средств, от которого сформирован отложенный налоговый актив в сумме 10 000 руб.; чистый убыток за 2009 г. равен 41 000 руб. Данные переоценки объектов основных средств на конец 2009 г., которые будут отражены в бухгалтерской отчетности за 2010 г. в соответствии с действовавшим в то время порядком переоценки, представлены в табл. 6.

Таблица 4

Бухгалтерский баланс на 31.12.09 г. (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец отчетного периода	Пассив	На начало года	На конец отчетного периода
Основные средства	459	408	Уставный капитал	600	600
ОНА	12	22	Добавочный капитал	54	54
			НРП (НПУ)	(48)	(89)
			НРП (НПУ) от переоценки	(135)	(135)
Баланс	471	430	Баланс	471	430

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Прочие доходы
Прочие расходы	(51)	(60)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(51)	(60)
ОНА (51 х 20% = 10,2)	10*	12
ОНО
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(41)	(48)
Справочно
ПНО (ПНА)
* Округлено до целого числа.

Таблица 6

Результаты переоценки основных средств на 1.01.10 г. и накопленная амортизация за 2010 г. (тыс. руб.)

	Объект "А"	Объект "В"	Объект "С"	Итого
Данные на 31.12.09 г.
	160 000	150 000	200 000	510 000
	32 000	30 000	40 000	102 000
	128 000	120 000	160 000	408 000
Переоценка на 1.01.10 г.
ТВС	96 000	96 000	112 000	304 000
Сальдо на 31.12.09 г.	54 000	-45 000	-90 000	-81 000
Сумма переоценки	-32 000	-24 000	-48 000	-104 000
Сальдо на 31.12.10 г.	22 000	-69 000	-138 000	-185 000
Данные на 1.01.10 г.
	120 000	120 000	140 000	380 000
	24 000	24 000	28 000	76 000
	96 000	96 000	112 000	304 000
Амортизация за 2010 г.
	12 000	12 000	14 000	38 000
Данные на 31.12.10 г.
	120 000	120 000	140 000	380 000
	36 000	36 000	42 000	114 000
	84 000	84 000	98 000	266 000

В ходе второй переоценки ТВС объекта "А" снизилась до 22 000 руб., произведена бухгалтерская запись по дебету счета 83 на 32 000 руб. Стоимость объектов "В" и "С" продолжала падать, что было отражено записями по дебету счета 84 на 24 000 и 48 000 руб. соответственно.

Операции за 2010 год. Результаты переоценки за 2009 г. представлены на начало года в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2010 г. (табл. 7), амортизация основных средств за 2010 г. - в табл. 6, отчет о прибылях и убытках за 2010 г. - в табл. 8 (убыток до налогообложения в сумме 38 000 руб. составляет накопленная за 2010 г. амортизация по всем трем объектам основных средств, от которого сформирован отложенный налоговый актив в сумме 8000 руб.; чистый убыток равен 30 000 руб.). Данные переоценки объектов основных средств на конец 2010 г. представлены в табл. 9.

Таблица 7

Бухгалтерский баланс на 31.12.10 г. (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец отчетного периода	Пассив	На начало года	На конец отчетного периода
Основные средства	304	266	Уставный капитал	600	600
ОНА	22	30	Добавочный капитал	22	22
			НРП (НПУ)	(89)	(119)
			НРП (НПУ) от переоценки	(207)	(207)
Баланс	326	296	Баланс	326	296

Таблица 8

Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Прочие доходы
Прочие расходы	(38)	(51)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(38)	(51)
ОНА (38 х 20% = 7,6)	8*	10
ОНО
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(30)	(41)
Справочно
ПНО (ПНА)
* Округлено до целого числа.

Таблица 9

Результаты переоценки основных средств на 1.01.11 г. и накопленная амортизация за 2011 г. (тыс. руб.)

	Объект "А"	Объект "В"	Объект "С"	Итого
Данные на 31.12.10 г.
	120 000	120 000	140 000	380 000
	36 000	36 000	42 000	114 000
	84 000	84 000	98 000	266 000
Переоценка на 1.01.11 г.
ТВС	70 000	77 000	49 000	196 000
Сальдо на 31.12.10 г.	22 000	-69 000	-138 000	-185 000
Сумма переоценки	-14 000	-7000	-49 000	-70 000
Сальдо на 31.12.11 г.	8000	-79 000	-187 000	-255 000
Данные на 1.01.11 г.
	100 000	110 000	70 000	280 000
	30 000	33 000	21 000	84 000
	70 000	77 000	49 000	196 000
Амортизация за 2011 г.
	10 000	11 000	7000	28 000
Данные на 31.12.11 г.
	100 000	110 000	70 000	280 000
	40 000	44 000	28 000	112 000
	60 000	66 000	42 000	168 000

В ходе третьей переоценки ТВС всех объектов снизилась:

- по объекту "А" оборот по дебету счета 83 составил 14 000 руб.;

- по объекту "В" оборот по дебету счета 84 - 7000 руб.;

- по объекту "С" оборот по дебету счета 84 - 49 000 руб.

Переоценка объектов основных средств за 2010 г. имеет ряд особенностей, так как она осуществлялась в переходный период от старого порядка отражения в учете переоценки основных средств к новому. Согласно действовавшему ранее порядку переоценка 2010 г. была бы отражена в межбалансовом периоде между 2010 г. и 2011 г., т.е. переоценка 2010 г. была бы отражена на начало 2011 г. Однако согласно новому порядку переоценка 2011 г. должна быть отражена в отчетности на конец 2011 г. Отразить в одном году одновременно две переоценки (и на начало, и на конец года) было бы некорректно, так как согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" переоценка проводится не чаще одного раза в год.

В соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" если каким-либо положением по бухгалтерскому учету не установлен переходный период от старого порядка учета к новому, то изменение учетной политики должно быть отражено в отчетности ретроспективно. ПБУ 6/01 не определяет какого-либо переходного периода, кроме того, что в редакции на 1 января 2011 г. этот нормативный документ применяется начиная с отчетности за 2011 г.

Ретроспективный подход подразумевает корректировку данных за предыдущие представленные в отчетности периоды так, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Поэтому в отчетности за 2011 г. должна быть отражена только одна переоценка - переоценка по состоянию на 31 декабря 2011 г.

Переоценка за 2010 г., которая должна была быть отражена на начало 2011 г. (согласно прежнему порядку переоценки) в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2011 г. будет отражена в графе "На 31 декабря 2010 г.". Данные переоценки по состоянию на начало 2011 г. представлены в табл. 9.

Данные переоценки за 2009 г., отраженные как вступительные остатки в представленной организацией отчетности за 2010 г. (на начало года), необходимо будет отразить в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2011 г. в графе "На 31 декабря 2009 г.".

Помимо отражения в отчетности за 2011 г. переоценок на начало 2010 г. и 2011 г. ретроспективным образом необходимо оценить кумулятивный, т.е. накопленный, эффект от влияния переоценок основных средств, произведенных "новым" способом, по сравнению с переоценками, отраженными в учете "старым" способом.

В рассматриваемом примере, так как организация была создана в 2008 г., следует пересмотреть влияние переоценки на начало 2009 г. Фактически это означает формирование отчетности за все предшествующие периоды так, как если бы переоценки основных средств всегда отражались бы по состоянию на конец текущего года, а не на начало следующего года, из-за чего возникали отклонения между данными отчетности на конец одного года и началом следующего.

Операции за 2011 г. Начисленная амортизация основных средств исходя из новой, переоцененной стоимости объектов основных средств за 2011 г. представлена в табл. 9, данные переоценки на 31 декабря 2011 г. - в табл. 10.

Таблица 10

Результаты переоценки основных средств на 31.12.11 г. (тыс. руб.)

	Объект "А"	Объект "В"	Объект "С"	Итого
Данные на 31.12.11 г.
	100 000	110 000	70 000	280 000
	40 000	44 000	28 000	112 000
	60 000	66 000	42 000	168 000
Переоценка на 31.12.11 г.
ТВС	57 000	54 000	60 000	171 000
Сальдо на 31.12.11 г.	8000	-76 000	-187 000	-255 000
Сумма переоценки	-3000	-12 000	18 000	3000
Сальдо на 31.12.11 г.	5000	-88 000	-169 000	-252 000
Данные на 1.01.12 г.
	95 000	90 000	100 000	285 000
	38 000	36 000	40 000	114 000
	57 000	54 000	60 000	171 000
	60 000	66 000	42 000	168 000

По объекту "А" величина добавочного капитала уменьшилась на 3000 руб., стоимость объекта "В" уменьшилась на 12 000 руб., что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2, Кредит 01;

Дебет 02, Кредит 91-1.

ТВС по объекту "С" увеличилась на сумму 18 000 руб., что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 01, Кредит 91-1;

Дебет 91-2, Кредит 02.

Уменьшение ТВС по объекту "А" за 2011 г. и в бухгалтерском балансе за 2011 г. представлено в Справочной строке "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", формирующую показатель "Совокупный финансовый результат периода".

Для исчисления кумулятивного влияния переоценок основных средств на показатели отчетности 2011 г. была сформирована отчетность за 2008 г., 2009 г. и 2010 г. с применением "нового" порядка переоценки основных средств (табл. 11-18).

Ретроспективно измененный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 г. представлен в табл. 11, отчет о прибылях и убытках - в табл. 12.

Таблица 11

Бухгалтерский баланс на 31.12.08 г. (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец отчетного периода	Пассив	На начало года	На конец отчетного периода
Основные средства		459	Уставный капитал		600
ОНА		39	Добавочный капитал		54
			НРП (НПУ)		(48)*(1)
			НРП (НПУ) от переоценки		(108)*(2)
Баланс		498	Баланс		498*(3)
*(1) 60 - 60 х 20% = 48. *(2) 135 - 135 х 20% = 108. *(3) 600 - 102 = 498, где (-102) = 54 + (- 48) + (- 108).

Таблица 12

Отчет о прибылях и убытках за 2008 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Прочие доходы
Прочие расходы	(60)
Переоценка внеоборотных активов	(135)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(195)
ОНА (60 х 20% + 135 х 20% = 12 + 27 = 39)	39
ОНО
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(156)
Справочно
Результат от переоценки	54
Совокупный финансовый результат	(102)

Как видно из табл. 12, финансовый результат за 2008 г. составляет не только убыток от начисленной амортизации за 2008 г. - 60 000 руб., но и "отрицательная" переоценка основных средств в сумме 135 000 руб. Суммарный убыток до налогообложения теперь составил бы 195 000 руб., а суммарный отложенный налоговый актив - 39 000 руб. Однако для целей ретроспективного пересчета необходимо понимать, что в данной сумме налоговый эффект от переоценки составляет 27 000 руб. (-135 000 х 20%), а от начисленной за 2008 г. амортизации - 12 000 руб. (-60 000 х 20%). Разницу в финансовом результате дает именно убыток от переоценки за вычетом его налоговой составляющей - финансовый результат за 2008 г. составлял чистый убыток 48 000 руб. Теперь убыток составит 156 000 руб. (48 000 руб. + 135 000 руб. - 27 000 руб.).

Аналогично ретроспективно измененный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2009 г. представлен в табл. 13, отчет о прибылях и убытках - в табл. 14. Соответствующие данные на 31 декабря 2010 г. - табл. 15 и 16.

Таблица 13

Бухгалтерский баланс на 31.12.09 г. (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец отчетного периода	Пассив	На начало года	На конец отчетного периода
Основные средства	459	304	Уставный капитал	600	600
ОНА	39	64*(1)	Добавочный капитал	54	22
			НРП (НПУ)	(48)	(89)*(2)
			НРП (НПУ) (от переоценки)	(108)	(165)*(3)
Баланс	498	368	Баланс	498	368*(4)
*(1) 39 + 25 = 64. *(2) 48 + (51 - 51 х 20%) = 48 + 41 = 89. *(3) 108 + (72 - 72 х 20%) = 108 + 58 = 165. *(4) 600 + (22 - 89 - 165) = 600 + (-232) = 600 + (-130) + (-102) = 368, где (-130) и (-102) - совокупные финансовые результаты соответственно за 2009 г. и 2008 г.

Таблица 14

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Прочие доходы
Прочие расходы	(51)	(60)
Переоценка внеоборотных активов	(72)	(135)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(123)	(195)
ОНА (51 х 20% + 72 х 20% = 10,2 + 14,4 = 24,6)	25*	12
ОНО
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(98)	(48)
Справочно
Результат от переоценки	(32)	54
Совокупный финансовый результат	(130)	(102)
* Округлено до целого числа.

Таблица 15

Бухгалтерский баланс на 31.12.10 г. (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец отчетного периода	Пассив	На начало года	На конец отчетного периода
Основные средства	304	196	Уставный капитал	600	600
ОНА	64*(1)	83*(2)	Добавочный капитал	22	8
			НРП (НПУ)	(89)*(3)	(119)*(5)
			НРП (НПУ) от переоценки	(165)*(4)	(210)*(6)
Баланс	368	279	Баланс	368	279*(7)
*(1) 39 + 25 = 64. *(2) 39 + 25 + 19 = 83. *(3) 48 + 41 = 89. *(4) 108 + 57 = 165. *(5) 48 + 41 + 30 = 119. *(6) 108 + 57 + 45 = 210. *(7) 600 + (8 - 119 - 210) = 600 + (-321) = 600 - 130 - 102 - 89 = 279, где (-130), (-102), (-89) - совокупные финансовые результаты соответственно за 2009 г., 2008 г. и 2007 г.

Таблица 16

Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. (тыс. руб.)

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Прочие доходы
Прочие расходы	(38)	(51)
Переоценка внеоборотных активов	(56)	(72)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(94)	(123)
ОНА (38 х 20% + 56 х 20% = 8 + 11 = 19)	19	25
ОНО
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(75)	(98)
Справочно
Результат от переоценки	(14)	(32)
Совокупный финансовый результат	(89)	(130)

Таким образом, можно предложить универсальный алгоритм ретроспективного пересчета стоимости основных средств при переходе от "старого" порядка переоценки основных средств к "новому". Данный алгоритм состоит из двух шагов.

Шаг 1. В соответствии с итогами переоценки, которые отражались на начало следующего года, следует скорректировать статьи "Основные средства", "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части переоценки.

В нашем примере на конец 2008 г. из статьи "Основные средства" была вычтена итоговая сумма переоценки (-81 000 руб.). К статье "Добавочный капитал" прибавлена сумма "положительной части" переоценки (+54 000 руб.). Из статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вычтена "отрицательная часть" переоценки (-135 000 руб.).

Шаг 2. Часть переоценки, отраженной по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", должна быть скорректирована на сумму, равную сумме налога на прибыль от этой величины (в нашем примере применена действующая ставка налога на прибыль, равная 20%), т.е. на 27 000 руб. (135 000 х 20%). Одновременно сумма налога отражается в активе баланса по статье "Отложенные налоговые активы".

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 г. с учетом ретроспективного подхода к переоценке основных средств представлен в табл. 17, а отчет о прибылях и убытках - в табл. 18.

Таблица 17

Бухгалтерский баланс на 31.12.11 г. (тыс. руб.)

Пояснение	Наименование показателя	На 31.12.11 г.	На 31.12.10 г.	На 31.12.09 г.
	Актив баланса
	Основные средства	171	196	304
	Отложенные налоговые активы	87*(1)	83*(2)	64*(3)
	Баланс	258	279	368
	Пассив баланса
	Уставный капитал	600	600	600
	Переоценка внеоборотных активов	5	8	22
	НРП (НПУ)	(141)*(4)	(119)*(6)	(89)*(8)
	НРП (НПУ) от переоценки	(206)*(5)	(210)*(7)	(165)*(9)
	Баланс	258	279	368
*(1) 39 + 25 + 19 + 4 = 87. *(2) 39 + 25 + 19 = 83. *(3) 39 + 25 = 64. *(4) 48 + 41 + 30 + 22 = 141. *(5) 108 + 57 + 45 - 4 = 206. *(6) 48 + 41 + 30 = 119. *(7) 108 + 57 + 45 = 210. *(8) 48 + 41 = 89. *(9) 108 + 57 = 165.

Таблица 18

Отчет о прибылях и убытках за 2011 г. (тыс. руб.)

Пояснение	Наименование показателя	За 2011 г.	За 2010 г.
	Прочие доходы
	Прочие расходы	(28)	(38)
	Переоценка внеоборотных активов	6	(56)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	(22)	(94)
	Текущий налог на прибыль
	в том числе ПНО (ПНА)
	Изменение ОНО
	Изменение ОНА	4	19
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)	(18)	(75)
	Справочно
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	(3)	(14)
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода	(21)	(89)

Л.В. Сотникова,

доктор экономических наук, профессор,

Финансовый университет при Правительстве

Российской Федерации

"Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В табл. 1, 6, 9, 10 обозначено: - первоначальная стоимость, - начисленная амортизация, - балансовая (остаточная) стоимость.