Одна жизнь - один вычет? (М. Щербакова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2011 г.)

Одна жизнь - один вычет?

В случае покупки недвижимости вычет по НДФЛ можно получить один раз в жизни и только по одному объекту (квартире, дому, комнате). Рассмотрим, какие существуют исключения из этого правила.

Покупатель наделен возможностью вернуть часть цены приобретаемой им недвижимости, воспользовавшись имущественным налоговым вычетом по НДФЛ. Однако для реализации своего права на вычет покупателю в том календарном году, в котором он покупает недвижимость или позднее, необходимо иметь какие-либо доходы (кроме пенсии), чтобы было из чего "вычитать", там как НК РФ предусматривает возврат только уплаченного или планирующегося к уплате НДФЛ. В НК РФ отсутствует норма о получении имущественных налоговых вычетов налогоплательщиками-пенсионерами в отношении налоговых периодов, предшествующих покупке недвижимости, когда они получали доход, облагаемый НДФЛ.

Если проанализировать действующую редакцию п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то увидим, что право на вычет по НДФЛ (из доходов) возникает у покупателя недвижимости в сумме фактически произведенных (и документально подтвержденных) расходов на покупку или строительство жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на покупку земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них и на приобретение земельных участков, предназначенных для жилищного строительства. Указанные объекты должны быть построены на территории России. Сколько бы ни стоила указанная недвижимость, в настоящий момент размер вычета ограничен суммой 2 млн. руб. Это означает, что вернуть "на руки" (или не заплатить государству НДФЛ) покупатель сможет не более 260 тыс. руб.

Наконец, не допускается повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при покупке недвижимости.

Однако из этого правила есть исключение. Если гражданин уже приобретал недвижимость до 31 декабря 2000 г. включительно и воспользовался вычетом по подоходному налогу при покупке недвижимости (даже в последующих периодах - в 2001 и более поздние годы), то это не мешает ему воспользоваться вычетом сейчас еще один раз. Напомним, что действовавшим до введения в действие НК РФ Законом о подоходном налоге*(1) было предусмотрено право покупателя на уменьшение облагаемой подоходным налогом суммы дохода на стоимость недвижимости (жилого дома, квартиры, дачи или садового домика), аналогичное существующей в настоящее время льготе в виде вычета по НДФЛ при покупке недвижимости. Предоставление вычета повторно по Закону о подоходном налоге также не допускалось. Закон о подоходном налоге действовал по 31 декабря 2000 года*(2), и ему с 1 января 2001 г. "наследуют" положения НК РФ о НДФЛ.

Итак, если "первый" раз гражданин воспользовался вычетом до 1 января 2001 г., а сейчас планирует заявить вычет вторично, то в таком случае "повторное" предоставление вычета невозможно, так как речь идет о различных правовых основаниях вычетов. Именно такого мнения придерживается и Конституционный суд РФ. В Определении КС РФ от 15.04.08 г. N 311-О-О подтверждена допустимость как предоставления права на уменьшение покупателем квартиры (приобретенной в 2000 г.) своего совокупного дохода на стоимость жилья как по подоходному налогу и по НДФЛ в 2001-2003 гг., так и применения тем же налогоплательщиком вычетов по НДФЛ при последующем приобретении другой квартиры. Судей не смутило даже то, что первоначальный вычет по жилью, купленному до 1 января 2001 г., гражданин продолжал получать и после вступления в силу НК РФ, уменьшая сумму НДФЛ. В данном случае КС РФ, видимо, решил воспользоваться принципом толкования всех сомнений, противоречий и неясностей налогового законодательства в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В ФНС России с судьями не согласны. В письме УФНС России по г. Москве от 13.08.10 г. N 20-14/4/085939@ дан ответ налогоплательщику, ситуация которого аналогична рассмотренной в Определении N 311-О-О. Выводы налоговой службы следующие: если налогоплательщик начал пользоваться налоговой льготой на основании Закона о подоходном налоге в 2000 г., а продолжил после 1 января 2001 г., то при приобретении после 1 января 2001 г. второго объекта имущественный налоговый вычет по этому объекту на основании п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ такому лицу не положен. В упомянутом письме содержится ссылка на письмо МНС России от 22.03.02 г. N СА-6-04/341, изданное до выхода в свет Определения N 311-О-О. При этом в УФНС России по г. Москве считают, что такая позиция не противоречит Определению N 311-О-О, что представляется очень странным, поскольку ситуации, рассмотренные обоими ведомствами, аналогичны, а выводы - различны.

Что касается Минфина России, то чиновники этого ведомства, с одной стороны, утверждают, что ранее использованный вычет по подоходному налогу при покупке квартиры не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении другого жилого объекта (второй квартиры) (письма от 14.12.10 г. N 03-04-05/7-727, от 11.11.10 г. N 03-04-05/7-664, от 18.05.01 г. N 04-04-06/257). С другой стороны, в апреле 2011 г. появилось письмо Минфина России, согласно которому, если не использованный в 2000 г. остаток вычета по первому приобретенному объекту был перенесен на 2001 и последующие годы, то получается, что остаток вычета был предоставлен уже в порядке и на условиях, определенных п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и повторное его получение невозможно (письмо Минфина России от 29.04.11 г. N 03-04-05/7-320). Другими словами, в апреле этого года Минфин России поддержал позицию ФНС России, противоречащую мнению Конституционного суда РФ. Поэтому можно ожидать очередного витка споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

Пример 1. Гражданин купил в 1999 г. однокомнатную квартиру и в том же году полностью воспользовался правом на уменьшение облагаемой подоходным налогом суммы дохода на стоимость квартиры. В 2011 г. он купил дом и обратился в налоговый орган с просьбой выдать уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет. Проблем с получением вычета у гражданина возникнуть не должно.

Пример 2. Гражданин купил в 2000 г. двухкомнатную квартиру и в том же году пользовался правом на уменьшение облагаемой подоходным налогом суммы дохода на стоимость квартиры на основании Закона о подоходном налоге. Не использованный в 2000 г. остаток вычета был перенесен на 2001-2002 гг.

В 2011 г. гражданин продал двухкомнатную квартиру и купил однокомнатную. Может ли он претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ на основании п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ? Видимо, ответ налоговых органов будет отрицательным исходя из позиции, изложенной в письмах Минфина России от 29.04.11 г. N 03-04-05/7-320, МНС России от 22.03.02 г. N СА-6-04/341 и УФНС России по г. Москве от 13.08.10 г. N 20-14/4/085939@. Следовательно, скорее всего, гражданину свои интересы придется отстаивать в суде, шансы выиграть дело очень высоки с учетом Определения N 311-О-О.

М. Щербакова,

налоговый консультант

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге).

*(2) Статьи 1, 2 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".