Долги абонентов и клиентов (С.В. Булаев, "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.)

Долги абонентов и клиентов

Дебиторская задолженность есть у всех организаций, даже у предприятий связи, которые при неоплате оказанных услуг вправе приостановить их предоставление абоненту. Однако до этого момента по оказанным услугам уже возникает задолженность, которую нужно либо взыскать, либо списать при невозможности взыскания. Меньше проблем с неплательщиками у операторов, предоставляющих услуги в размере внесенного абонентом аванса, однако острая конкуренция вынуждает и их прибегать к гибкой ценовой политике, оказывая услуги абонентам "в кредит". Как же работать с задолженностью и ей управлять? Какой долг считать сомнительным, а какой безнадежным? Создавать ли резерв по сомнительным долгам? Ответы - в статье.

О возникновении и взыскании задолженности

В гражданском законодательстве, регулирующем предпринимательские отношения юридических и физических лиц, четко не разъясняется, что следует понимать под задолженностью. Но в нем упоминаются понятие обязательства и основания его возникновения. Отождествлять термины, конечно, не следует, но связь между ними есть. Обязательство побуждает должника к действиям (бездействию) в пользу кредитора, а задолженность говорит о том, что возложенные на должника обязанности не исполнены. Если сказать проще, то задолженность - это невыполненное обязательство, которое может возникнуть из договора, заключенного между участниками предпринимательской деятельности, вследствие причинения вреда, а также по иным основаниям. Не будем перечислять виды дебиторских задолженностей, скажем только, что дебиторская задолженность создает много проблем, для решения которых нужно контролировать задолженность и по возможности управлять ею.

Для того чтобы не решать проблемы сомнительных долгов, лучше их не создавать, поэтому не помешает комплекс мер по предупреждению образования просроченной задолженности. Но это далеко не всегда помогает, так как задолженность все равно возникает, вопрос лишь в том, какая: срочная (в пределах установленного срока для ее погашения) или просроченная. Взыскать долг с абонента мирным путем не всегда удается, порой операторам связи приходится обращаться в суд. Для этого требуется много сил, времени и, возможно, не один квалифицированный специалист юридического отдела. Однако основной вид деятельности операторов - предоставление услуг связи, а не сбор долгов у абонентов и клиентов. Последним занимаются специализированные юридические компании, которые берут за свои услуги процент от суммы задолженности. Этот вариант рассмотрим отдельно, так как все больше организаций, отчаявшихся взыскать долги с абонентов, обращаются к коллекторским агентствам, которые специализируются на взыскании задолженности.

Смена лиц в обязательстве предусмотрена законодательством, продажа долга новому кредитору - это уступка права требования (ст. 382 ГК РФ) или перевод долга на другого должника (ст. 391 ГК РФ). Когда эти операции осуществляются между юридическими лицами или предпринимателями, особых проблем не возникает, так как все спорные вопросы регулируются нормами гражданского законодательства и условиями заключенного договора. Другое дело, если в роли должников выступают физические лица, интересы которых дополнительно защищают Закон о защите прав потребителей*(1) и Закон о персональных данных*(2). Именно этим документам кредиторы и коллекторы должны уделить особое внимание, а также Письму Роспотребнадзора от 23.08.2011 N 01/10790-1-32, которое посвящено практике применения судами законодательства о защите прав потребителей при замене лица в договорном обязательстве. Суть разъяснения заключается в том, что включение банком в кредитный договор с гражданином условия о допустимости уступки требования и передачи информации, относящейся к банковской тайне, третьему лицу, не обладающему статусом кредитора, - нарушение прав потребителей. Это касается не только банков, но и других кредиторов, имеющих дело с долгами физических лиц и незаконно передающих их коллекторским агентствам. В своем разъяснении Роспотребнадзор руководствовался гражданским законодательством и Законом о защите прав потребителей, который признает недействительность условий договора, ущемляющих права потребителя.

Рассмотрим обозначенную проблему с позиций Закона о персональных данных. В нем сказано, что операторы и иные лица, получившие доступ к персональным данным, обязаны не раскрывать третьим лицам и не распространять персональные данные без согласия субъекта персональных данных. В законе также сказано, что допускается обработка персональных данных, если она нужна для исполнения договора, стороной которого (выгодоприобретателем или поручителем) является субъект персональных данных, а также для заключения договора по его инициативе. Здесь речь идет о договоре оператора с абонентом. Однако с коллектором оператор работает совсем по другому соглашению, которое может быть заключено в форме:

- агентского договора на оказание услуг по сбору долгов, в котором вознаграждение установлено в процентах от собранной с абонентов суммы;

- договора цессии (уступки права требования задолженности).

Как указано выше, персональные данные могут быть переданы в целях исполнения заключенного с абонентами договора, но ни один из вышепоименованных договоров с коллектором не является обязательным приложением к договору оказания услуг связи. Кроме этого, согласие должника не требуется только для перехода прав требования, а не для передачи персональных данных. Поэтому новому кредитору, в частности коллекторскому агентству, получившему право требования долгов по договору цессии, прежний кредитор может предоставить данные о абонентах только с их согласия. В противном случае передавать данные об абонентах в целях исполнения договоров, заключенных с коллектором, к которому клиенты оператора не имеют отношения, у оператора связи нет достаточных оснований. Ведь коллекторы - это не судебные приставы, которые с недавних пор в целях исполнения судебного решения могут запрашивать информацию об абонентах того или иного оператора связи.

На сегодняшний день пока не принят закон о коллекторской деятельности. Это означает, что такая деятельность фактически вне закона. А на лиц, виновных в нарушении требований Закона о персональных данных, возлагается гражданская, уголовная, административная, дисциплинарная и иная предусмотренная законодательством РФ ответственность. По решению суда может быть расторгнут договор, которым предусмотрена незаконная передача персональных данных. Все это говорит о том, что оператору связи следует руководствоваться нормами гражданского законодательства, по которому вопрос с долгами решает в первую очередь первоначальный кредитор. В любом случае взыскивать долги следует в рамках закона.

Задолженность в бухгалтерском учете

Не секрет, что в обязанности финансового работника входит не взыскание задолженности, а правильное и своевременное отражение в учете ее возникновения и погашения (списания). С образованием задолженности проблем особых не возникает, в учете это отражается на основании первичных документов, подтверждающих совершенное в рамках договора действие (оказание услуг клиентам или перечисление аванса поставщику или подрядчику). Погашение задолженности - тоже несложная операция, если она также отражена на основании "первички", свидетельствующей о том, что сторона-должник исполнила ("закрыла") свое обязательство. Трудности вызывает сомнительная задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки, и стоит вопрос о реальности ее взыскания. Такую задолженность нужно оценить на предмет безнадежности, после чего принять решение о ее списании, чтобы она не искажала информацию об активах, которые могут принести реальную экономическую выгоду компании.

Обратимся к п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности*(3). Согласно ему можно списывать не только дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, но и другие нереальные к взысканию долги. Они определяются и списываются по каждому возникшему обязательству на основании письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя, результатов проведенной инвентаризации. Решение о списании задолженности в бухгалтерском учете может быть принято, если, например, имеется уверенность в том, что обязательство не будет исполнено, в то время как у организации нет возможности взыскать долг в судебном или ином законном порядке.

Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

- договором, в котором указана дата срока платежа;

- актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);

- платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказом руководителя о списании задолженности в качестве безнадежных долгов.

При наличии этих документов бухгалтер вправе списать задолженность в состав прочих расходов организации в отчетном периоде. Признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Она должна учитываться согласно Плану счетов и Инструкции по его применению на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. В этот период следует проводить мониторинг на предмет возможности взыскания долгов в случае изменения имущественного положения должников. Если после списания "дебиторки" покупатель ее погасил, то поступившие средства следует включить в состав прочих доходов. Одновременно сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета. Согласитесь, списывается не просто долг, а нереальный к взысканию, поэтому забалансовый учет не более чем подстраховка принятого решения по списанию задолженности. Но все же эта подстраховка не будет лишней, так как забалансовый учет показывает в течение нескольких лет, в каком объеме долги оказались безнадежными. Если год от года показатель растет, это говорит о недостатках в работе по управлению и взысканию с абонентов и клиентов просроченной задолженности за оказанные услуги.

Пример 1

Дебиторская задолженность абонента по оплате оказанных ему услуг связи составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). После проведенной инвентаризации по решению руководства задолженность была списана в связи с неплатежеспособностью абонента. В целях упрощения примера налогообложение списанной задолженности не рассматривается.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На момент оказания услуг
Отражена реализация услуг связи абоненту	62	90	59 000
Начислен НДС с реализации услуг	90	68	9 000
На момент списания задолженности в учете
Включена в прочие расходы списанная задолженность	91	62	59 000
Отражена за балансом списанная задолженность	007		59 000
По истечении пяти лет с момента списания задолженности
Списана с забалансового учета сумма задолженности		007	59 000

Отметим, если организация, применяющая общий режим и уплачивающая налог на прибыль, примет решение списать долг по "бухгалтерским" основаниям, не дожидаясь наступления "налоговых" последствий, то у нее могут возникнуть различия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в составе налоговых расходов можно учесть не просто долги, нереальные к взысканию, а именно безнадежные долги строго в установленных НК РФ случаях.

Когда долг может быть списан в налоговом учете?

Для целей налогообложения задолженность может быть признана безнадежной в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1) по истечении установленного срока исковой давности;

2) при прекращении согласно гражданскому законодательству обязательства:

- вследствие невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- при ликвидации организации-должника.

Для списания долга в состав налоговых расходов достаточно одного из оснований. Если же их несколько, то долг для целей налогообложения признается безнадежным в период возникновения первого из возможных оснований (Письмо Минфина РФ от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373).

Формулировки настолько обтекаемы, что они не дают ответа на вопрос, можно ли считать постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства основанием, позволяющим списать задолженность. Обратимся к Письму Минфина РФ от 19.08.2011 N 03-03-06/2/131. В нем указано два случая, когда судебный пристав может возвратить исполнительный документ взыскателю:

- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства по одному из данных оснований, поименованных в пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 46 Закона об исполнительном производстве*(4), то обязательство признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций. Такое же мнение высказано в Письме Минфина РФ от 16.06.2011 N 03-03-06/1/352.

Другая непростая ситуация - ликвидация организации. Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации, признаются безнадежными. Они учитываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ. Как организации-кредитору узнать об этом? Порой налоговики запрашивают выписку из ЕГРЮЛ, которую регистрирующие органы должны предоставить по запросу организации. В противном случае признание долга безнадежным в связи с ликвидацией должника чревато для кредитора налоговыми рисками, снизить которые поможет документ, свидетельствующий о завершении данной процедуры.

Также ревизоры могут утверждать, что признать долг безнадежным для налогообложения можно, только если организация-кредитор заявляла свои требования при проведении процедуры ликвидации банкрота. На это можно ответить, что Налоговый кодекс не связывает переход долга в категорию безнадежных с принятием мер по его взысканию. Для признания долга безнадежным достаточно факта ликвидации должника. При этом признание организации-должника фирмой-"однодневкой" не дает оснований для списания дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов, как указали столичные налоговики в Письме от 13.04.2011 N 16-15/035618.3@. С ними можно соглашаться, а можно и поспорить, хотя при выборе бизнес-партнеров все же следует проявлять осмотрительность.

Остается добавить, что, так же как и в бухгалтерском учете, в случае погашения должником дебиторской задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности, включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения (письма УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.2@, от 22.03.2011 N 16-15/026843@).

Если создать резерв по сомнительным долгам...

Как правило, резервы создаются под предстоящие расходы в целях их равномерного включения в издержки производства и обращения либо в расчет налоговой базы. Это позволяет повысить точность и объективность финансового результата деятельности компании, а также сгладить "скачки" при расчете авансовых платежей по отчетным периодам. Это в теории, а на практике в силу сложности учета и оценки резервировать расходы в отечественном бухгалтерском учете не принято. Хотя по методологии международных стандартов, с которыми идет постепенное сближение, резервирование является не правом, а обязанностью организации, которая должна позаботиться о том, чтобы расходы в текущем периоде как можно более точно соответствовали получаемым доходам. Придерживаясь этого принципа, можно значительно повысить качество информации, приводимой в финансовой отчетности для всех пользователей, а это, согласитесь, немало.

Рекомендации по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете даны в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности*(5), и согласно его дословному прочтению создание резерва по сомнительным долгам скорее обязанность, чем право организации. Для целей бухгалтерского учета величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу отдельно в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Не обязательно признавать задолженность сомнительной на 100%, процент неоплаты может быть меньше, поэтому и сумма резерва должна включать только то, что не удастся вернуть. Практика показывает, что оценивать каждый долг на сомнительность у предприятия связи, имеющего более сотни контрагентов, достаточно сложно и трудоемко. Упростить этот процесс можно, если воспользоваться опытом формирования резервов в международной практике. В частности, на основе информации по предыдущим периодам (прошлому опыту) определяется средний процент неоплаты в зависимости от величины просрочки исполнения обязательства. Покажем этот метод на практическом примере.

Пример 2

Организация создает резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, принимая во внимание накопленный опыт по погашению просроченной дебиторской задолженности. Проценты неоплаты долга в зависимости от срока приведены в таблице.

Просрочка в днях	До 1,5 месяца (от 1 до 45)	До квартала (от 45 до 90)	До 6 месяцев (от 90 до 180)	Свыше 180 дней
Процент неоплаты	10	25	50	80

Суммы дебиторской задолженности, не погашенной контрагентами в срок, ранжируются по интервалам, суммируются и умножаются на процент неоплаты. В результате получаем сумму резерва по сомнительным долгам, которая равномерно начисляется в течение отчетного года. Расчет представим в таблице.

Категория долга	Просрочка оплаты, дн.	Сумма задолженности, руб.	Процент неоплаты	Величина резерва, руб.
I	от 1 до 45	600 000	10	60 000
II	от 45 до 90	400 000	25	100 000
III	от 90 до 180	200 000	50	100 000
IV	свыше 180	50 000	80	40 000

В итоге общая сумма резерва составит 300 тыс. руб. (60 000 + 100 000 + 100 000 + 40 000). Ежемесячно в резерв будет списываться по 25 тыс. руб. (300 000 руб. / 12 мес.) и именно за счет резерва будут списываться безнадежные долги, нереальные к взысканию. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то остаток присоединяется к финансовым результатам. Например, если за счет созданного резерва были списаны безнадежные долги на сумму 250 тыс. руб., то оставшиеся 50 тыс. руб. на конец года включаются в состав прочих доходов.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Ежемесячное начисление отчислений в резерв
На протяжении года равномерно начисляется резерв	91	63	25 000
Списание долгов за счет резерва
Списание безнадежных долгов в течение года	63	60, 62, 76	250 000
По итогам отчетного года
Присоединение остатка к финансовому результату	63	91	50 000

В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухучете (Письмо Минфина РФ от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295). Глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность (Письмо Минфина РФ от 26.09.2011 N 03-03-06/1/594). В налоговом учете резерв формируется по правилам ст. 266 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом установлен ряд условий. Во-первых, по резерву для целей налогообложения есть ограничение - не более 10% от выручки организации отчетного периода. Во-вторых, по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней резервируется полная сумма долга, а если срок возникновения от 45 до 90 дней - в резерв включается 50% от долга. Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Если использовать условия примера, то за год резерв составит 450 тыс. руб. (400 000 x 50% + 200 000 + 50 000). Полученный показатель следует сравнить с 10% от выручки отчетного (налогового) периода, и если последний показатель меньше, то им следует нормировать сумму резерва. При этом нужно учитывать, что заранее знать сумму выручки за год не представляется возможным. Данный показатель можно определять последовательно, от одного отчетного периода к другому. В связи с этим и порядок отчислений в резерв в налоговом учете будет несколько иным, чем в бухгалтерском учете. Резерв начисляется в полной сумме по итогам отчетного периода, но не более установленного ограничения в 10% выручки. В дальнейшем сумма вновь создаваемого резерва в следующем отчетном периоде может быть уточнена на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если вновь создаваемый резерв меньше остатка резерва прошлого периода, то разница включается во внереализационные доходы. Если же, наоборот, новый резерв превышает остаток, разница включается во внереализационные расходы. В таблице приведем основные показатели, используемые при формировании резерва по сомнительным долгам при налогообложении прибыли.

Показатели	I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
Выручка от реализации, руб. (без НДС)	1 000 000	3 000 000	4 000 000	5 000 000
10%-е ограничение по выручке, руб.	100 000	300 000	400 000	500 000
Резерв без учета ограничения, руб.	450 000	400 000	450 000	500 000
Резерв с учетом ограничения, руб.	100 000	300 000	400 000	500 000

Из таблицы видно, что резервирование от одного отчетного периода к другому осуществляется постепенно, при этом сумма резерва с увеличением ограничения выручки также возрастает нарастающим итогом до итогового результата в 500 тыс. руб. (100 000 + 200 000 + 100 000 + 100 000). Однако в этом алгоритме не хватает данных об использовании средств резерва и переносе его остатка на следующие отчетные периоды, поэтому покажем их в отдельной таблице.

Показатели	I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
Резерв с учетом ограничения, руб.	100 000	300 000	400 000	500 000
Списание задолженности за счет резерва, руб.	50 000	100 000	200 000	250 000
Остаток резерва, переносимый на следующий период, руб.	50 000	200 000	200 000	250 000
Разница нового резерва над остатком предыдущего периода, руб.		250 000	200 000	300 000
Общая сумма* налоговых расходов (доходов), руб.	100 000	300 000 (50 000 + 250 000)	400 000 (200 000 + 200 000)	500 000 (200 000 + 300 000)
* Общая сумма внереализационных расходов рассчитывается нарастающим итогом. В I квартале в нее включается сумма создаваемого резерва с учетом ограничения. На полугодие переносится остаток 50 тыс. руб. и разница между резервом и остатком (250 тыс. руб.). На 9 месяцев переносится остаток 200 тыс. руб. и такая же разница между резервом и остатком. За год в расходы включается остаток от резерва 9 месяцев - 200 тыс. руб. и разница между нормируемым резервом и остатком (300 тыс. руб.), в итоге сумма резервируемых расходов составит 500 тыс. руб.

По отчислениям в резерв возникают разницы между учетом и налогообложением. По идее, это разницы временные, так как в учете и налогообложении в конечном счете должны быть признаны фактические расходы, а все остатки по плановым расходам следует списать. Однако возможность переносить резерв на следующие не только отчетные, но и налоговые периоды меняет картину. В бухгалтерском учете за год учитываются только фактические расходы, связанные со списанием безнадежной задолженности, в налоговом же учете остаток плановых расходов не списывается на доходы (расходы), а участвует в корректировке резерва в следующем году. В принципе, можно признавать разницы временными и дальше, однако этот процесс, по мнению автора, может длиться очень долго, пока организация не распрощается с сомнительными долгами и с резервированием. Поэтому чтобы не запутаться во временных разницах и отложенных налогах, которые рано или поздно должны быть списаны, предлагается иной подход.

Разницы между резервированием в бухгалтерском и налоговом учете нужно признавать постоянными и начислять с них постоянное налоговое обязательство (ПНО) или актив (ПНА) по правилам ПБУ 18/02. Иными словами, если вернуться к условиям нашего примера и предположить, что 250 тыс. руб. резерва в налоговом учете не включены в доходы, а перенесены на следующий период, в то время как в бухучете остаток резерва списан, то разницу следует признать постоянной, формирующей постоянный налоговый актив (база в налоговом учете прошедшего периода меньше, чем финрезультат в бухучете). Правда, в следующем периоде, наоборот, за счет "переходящего" остатка налоговых расходов в резерв списано меньше, и может возникнуть излишек переносимого резерва, который следует включить в состав внереализационных доходов. В связи с этим в учете, где признаются расходы, придется начислять постоянное налоговое обязательство, увеличивающее "учетный" налог на прибыль. Для того чтобы свести бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно вести регистр не только резервов по сомнительным долгам, но и возникающих между ними разниц в отчетных (налоговых) периодах. Один из примеров такого регистра приведен в таблице, в которой использованы данные примера и показатели предыдущих таблиц.

Показатели	I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
Расходы и доходы, связанные с резервом в бухучете, руб.	-75 000	-150 000	-225 000	-300 000 +50 000
Расходы и доходы, связанные с резервом в налоговом учете, руб.	-100 000	-300 000	-400 000	-500 000
Разницы между БУ И НУ руб.	25 000	150 000	175 000	200 000 (-50 000)
Начисление в отчетных периодах ПНА (ПНО), руб.	5 000	30 000	35 0000	40 000 (-10 000)

В итоге по итогам года будут начислены ПНА на сумму 40 тыс. руб. (Дебет 68 Кредит 99) и ПНО - 10 тыс. руб. (Дебет 99 Кредит 68). В I квартале следующего года бухгалтерские записи изменятся. Если данные для резерва будут теми же, то в бухгалтерском учете за квартал будут включены в расходы 75 тыс. руб., в то время как в налоговом учете разница (150 тыс. руб.) между переносимым остатком резерва (250 тыс. руб.) и вновь создаваемым резервом (100 тыс. руб. с учетом ограничения) будет включена в состав внереализационных доходов. С разницы нужно будет начислить ПНО - 30 тыс. руб. (150 000 x 20%) (Дебет 99 Кредит 68). При этом расходы по налоговому резерву в I квартале (100 тыс. руб.) превысят бухгалтерские расходы по резерву (75 тыс. руб.), в связи с чем с разницы (25 тыс. руб.) нужно будет начислить ПНА - 5 тыс. руб. (25 000 x 20%) (Дебет 68 Кредит 99). Как видим, даже с постоянными разницами непросто свести учет и налогообложение по резервам сомнительных долгов по правилам ПБУ 18/02. С временными разницами и отложенными налогами сделать это будет намного сложнее.

* * *

В целом учет возникновения и списания задолженности несложен, если не создавать резервы по сомнительным долгам. Однако в крупных коммуникационных компаниях, в которых учет ведется на высоком уровне, без резервов не обойтись. В то же время небольшие компании могут вести учет в упрощенном порядке, не забывая при этом о работе с задолженностью и своевременном списании безнадежных долгов. Надеемся, что приведенные в статье мнения и комментарии помогут всем операторам, имеющим на балансе сомнительные долги.

С.В. Булаев,

редактор журнала "Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1.

*(2) Федеральный закон от 27.07.2006 N 152-ФЗ.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(4) Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.