Частные случаи взносов: льготники и иностранцы (К. Ширинян, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2012 г.)

Частные случаи взносов: льготники и иностранцы

Тарифы страховых взносов для иностранных граждан регулируют отдельные статьи Закона об обязательном пенсионном страховании*(1). Для компаний-"упрощенцев" и льготников, у которых работают иностранцы, есть свои особенности уплаты взносов.

Практически за любого иностранного сотрудника компания должна платить взносы. Это правило применимо для фирм на общем режиме и "упрощенке", а также для льготных категорий компаний.

Бухгалтеру не столь важно, по какому именно договору работает иностранец. Платить страховые взносы нужно при заключении и трудового, и гражданско-правового договора (например, договора подряда)*(2). Исключение законодатели сделали только для временно пребывающих иностранцев. Если компания заключила трудовой договор на срок менее 6 месяцев или гражданско-правовой договор (подряда, авторский и т.д.) с таким иностранцем, то на выплаты по нему начислять страховые взносы не нужно.

Иностранец в России

Компании на УСН, ЕНВД, а также фирмы, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, в 2012 году обязаны начислять страховые взносы на выплаты своим иностранным работникам.

Выплаты временно проживающим и временно пребывающим иностранцам, с которыми заключен бессрочный трудовой договор или договор на срок не менее 6 месяцев, включаются в базу для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взносы за них надо платить по тому же тарифу, что и для граждан РФ на страховую часть пенсии. При этом год рождения иностранца значения не имеет. Накопительная часть пенсии у них формироваться не будет.

Как платить взносы за иностранца, постоянно проживающего в России? Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - по тому же тарифу, что и для граждан России. При этом рассчитывать нужно сумму взноса и на страховую, и на накопительную часть трудовой пенсии. В расчет принимается и год рождения иностранца.

Выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев не облагаются страховыми взносами, уплачиваемыми в фонды социального и обязательного медицинского страхования.

Иностранец сменил статус

"Упрощенцы", фирмы на ЕНВД и компании, которые применяют пониженные тарифы взносов, как и все остальные, при работе с иностранными работниками должны отслеживать их миграционный статус. Это нужно для того, чтобы вовремя скорректировать начисление и уплату страховых взносов. Например, временно проживающий иностранный сотрудник работает в компании с сентября, а вид на жительство получил в ноябре. Трудовой договор с ним заключен бессрочный. Тогда страховые взносы за иностранца компания должна будет уплачивать с сентября по октябрь по тарифу для россиян на финансирование только страховой части пенсии независимо от года рождения. С ноября учет по такому сотруднику изменится, так как на дату начисления страховых взносов сотрудник будет иметь статус постоянно проживающего иностранца. Разбивать их на накопительную и страховую часть нужно по тому же тарифу, что и для россиян. Год рождения тоже будет иметь значение.

С 2012 года перечень льготных видов деятельности для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, расширен*(3) (см. с. 44).

Тарифы*(4) страховых взносов на ОПС фирмы-"упрощенца", занимающейся одним из видов деятельности, перечисленных в списке льготных, см. в таблице 1.

Таблица 1. Тарифы страховых взносов на ОПС на период 2012-2013 гг.

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии (для лиц 1967 года рождения и моложе)
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
20,0%	20,0%. Из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0%- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	14,0%. Из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0%- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6,0%

Взносы в части ФСС России и ФФОМС платить не надо.

Пример

Компания-"упрощенец" 01.01.2012 приняла на работу иностранца 1965 года рождения, который имеет вид на жительство. Его ежемесячный оклад - 35 000 руб. Вид деятельности компании - производство минеральных вод и других безалкогольных напитков. Ставка страховых взносов для иностранного сотрудника будет составлять 20% (все - страховая часть). Из них 4% - солидарная часть взносов, а 16% - индивидуальная часть. Компания относится к 1-му классу профессионального риска. Тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%.

Бухгалтер каждый месяц будет делать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 35 000 руб. - начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 70 руб. (35 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 7000 руб. (35 000 руб. х 20%) - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии.

Пример заполнения листа 2 формы N РСВ-1 за январь-март 2012 года*(5) см. на с. 53.

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел 1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

(в рублях)

Наименование показателя		Код строки	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование		Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
			страховая часть	накопительная часть	ФФОМС	ТФОМС
1		2	3	4	5	6
Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода (+) задолженность, (-) переплата		100	-	-	-	-
Начислено страховых взносов с начала расчетного периода		110	21 000	-	-	-
в том числе за последние три месяца отчетного периода	1 месяц	111	7000	-	-	-
	2 месяц	112	7000	-	-	-
	3 месяц	113	7000	-	-	-
	итого (+ +)	114	21 000	-	-	-
Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода		120	-	-	-	-
Всего к уплате (+ +)		130	21 000	-	-	-
Уплачено с начала расчетного периода		140	21 000	-	-	-
в том числе за последние три месяца отчетного периода	1 месяц	141	7000	-	-	-
	2 месяц	142	7000	-	-	-
	3 месяц	143	7000	-	-	-
	итого (+ +)	144	21 000	-	-	-
Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода (+) задолженность, (-) переплата		150	0

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

           /-----\

Код тарифа | 0| 7|

           \-----/

(без учета данных, отраженных в)

(в рублях)

Наименование показателя		Код	Всего с начала	В том числе за последние три месяца отчетного периода
		строки	расчетного периода
				1 месяц	2 месяц	3 месяц
1		2	3	4	5	6
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	всего (+)	200	105 000	35 000	35 000	35 000
	1966 г.р. и старше	201	105 000	105 000	35 000	35 000
<...>
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное	1966 г.р. и старше (_______)	220	105 000	105 000	35 000	35 000
страхование
<...>
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	страховая часть	241	105 000	105 000	35 000	35 000
<...>

Иностранец работает в области информационных технологий

Чтобы такая компания имела право применять пониженную ставку страховых взносов, ей недостаточно разрабатывать и реализовывать программы для ЭВМ.

Обязательные условия для использования льготы были таковы:

- есть документ о государственной аккредитации компании, работающей в области информационных технологий;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, от оказания услуг по разработке таких программ - не менее 90 процентов всех доходов компании;

- средняя численность работников - не менее 50 человек.

Теперь появилось дополнительное условие - льгота действует, если продаваемые программы разработала сама компания*(6).

Бухгалтеру каждый расчетный период нужно выделять долю доходов фирмы от реализации разработанных ею программ в общей сумме выручки. Если она составит менее 90 процентов в сумме всех доходов, страховые взносы платить надо по общим ставкам.

Кроме того, воспользоваться льготными тарифами смогут IT-компании, у которых численность сотрудников не менее 30 человек. Ставки страховых взносов для компаний-льготников, работающих в области информационных технологий, см. в таблице 2.

Таблица 2. Тарифы страховых взносов на ОПС на период 2012-2017 гг.

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии (для лиц 1967 года рождения и моложе)
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
8,0%	8,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	2,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Пример

Компания разрабатывает и реализует программы для ЭВМ. На работу в январе 2012 г. принят иностранный гражданин 1975 года рождения, имеющий вид на жительство. Зарплата сотрудника - 40 000 руб.

Компания относится к 1-му классу профессионального риска. Тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%.

Ситуация 1

Компания разрабатывает и реализует разработанные ею программы для ЭВМ.

Работник - гражданин РФ. Оклад - 40 000 руб.

Доля доходов от реализации таких программ составляет 95% в общей сумме доходов. В таком случае тариф страхового взноса на ОПС составит 8%.

Ежемесячно бухгалтер будет делать следующие проводки в учете:

Дебет 20 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 80 руб. (40 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 800 руб. (40 000 руб. х 2%) - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2400 руб. (40 000 руб. х 6%) - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Кроме того, будут начислены взносы в ФСС России (2%) и ФФОМС (4%).

Ситуация 2

Компания разрабатывает и реализует разработанные не только ею программы для ЭВМ.

Доля доходов от реализации разработанных ею программ в общей сумме доходов равна 75%. В таком случае фирма не вправе воспользоваться пониженным тарифом для IT-компаний. Взносы надо начислять по общей ставке - 30%.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1160 руб. (40 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 80 руб. (40 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 6400 руб. (40 000 руб. х 16%) - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2400 руб. (40 000 руб. х 6%) - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 2040 руб. (40 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы для уплаты в ФФОМС.

К. Ширинян,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

И. Горячева,

старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы "Градиент Альфа"

Мнение. Надо ли платить взносы в переходный период?

Екатерина Голубева, старший юрисконсульт компании "ФБК-Право"

Рассмотрим ситуацию: иностранец принят на работу в августе 2011 года по срочному договору сроком на 8 месяцев. Возникает вопрос, нужно ли платить за него страховые взносы в 2012 году.

Согласно новым правилам страховые взносы не следует платить, если трудовой договор был заключен с временно пребывающим на территории иностранцем на срок менее 6 месяцев. Таким образом, формально получается, что организация обязана уплатить за иностранца взносы в 2012 году вне зависимости от его статуса. Однако в нашем случае трудовой договор был заключен в 2011 году, то есть правоотношения с застрахованным лицом возникли в 2011 году, значит, необходимость начисления страховых взносов, по нашему мнению, должна зависеть все-таки от статуса застрахованного лица на момент заключения трудового договора. Новым законом никаких переходных правил на данный счет не предусмотрено. Отметим, что согласно пункту 4 статьи 8, пункту 6 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет, а взносы считать нарастающим итогом. Если полагать, что начисление страховых взносов будет зависеть не от статуса застрахованного лица на момент заключения трудового договора, а от срока действия договора (6 месяцев), возникает закономерный вопрос: необходимо ли плательщику взносов задним числом вести учет на иностранца, который не обладал статусом застрахованного лица, и если да, то каким образом?

Итак, на наш взгляд, иностранцу, который принят на работу по срочному трудовому договору, заключенному в 2011 году, необходимо будет в 2012 году начислить страховые взносы, только если он имеет статус постоянно или временно проживающего в России. Предполагаем, что данная точка зрения может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ)

*(2) ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) подп. 8 п. 4, пп. 11, 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ; подп. 8 п. 1, пп. 11, 12 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(4) п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ

*(5) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н

*(6) п. 6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ