Об изменениях в законодательстве с 2012 года (М.В. Подкопаев, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2012 г.)

Об изменениях в законодательстве с 2012 года

Обычно начиная с нового года в силу вступают многочисленные изменения в налоговом законодательстве, а также в законодательстве о страховых взносах. Многие из них были приняты, можно сказать, в спешном порядке в осеннюю сессию 2011 года.

Как всегда, немало изменений касается индивидуальных предпринимателей. В данной статье коротко расскажем, на что надо обратить внимание уже с первых дней работы в 2012 году.

Налог на добавленную стоимость

Пункт 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 17.2 (пп. "б" п. 1 ст. 27 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ). Не подлежит обложению НДС реализация услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств.

Изменен пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ (пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ). Не признается объектом обложения НДС передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала НКО в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Изменен абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 328-ФЗ). В случае передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала НКО в порядке, установленном Федеральным законом N 275-ФЗ, суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком.

Окончен срок действия льготы, которая предусматривалась ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов этих животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельхозпроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их этим сельхозпроизводителям.

Налог на доходы физических лиц

Изменен п. 2 ст. 230 НК РФ (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Изменен п. 13 ст. 214.1 НК РФ (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 328-ФЗ). При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала НКО, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала НКО, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом N 275-ФЗ, в качестве расходов налогоплательщика-жертвователя признаются в установленном порядке документально подтвержденные расходы по операциям с такими ценными бумагами, понесенные жертвователем до их передачи НКО на пополнение ее целевого капитала.

Статья 217 НК РФ дополнена п. 52 (п. 4 ст. 1 Федерального закона N 328-ФЗ). Не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала НКО и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае его расформирования, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала НКО, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом N 275-ФЗ.

Изменен пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 5 ст. 1 Федерального закона N 328-ФЗ). При реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала НКО, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала НКО, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом N 275-ФЗ, расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные им на дату передачи такого имущества НКО - собственнику целевого капитала на его пополнение.

Изменены правила определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (изменена ст. 214.3 НК РФ (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)). Правила ст. 214.3 НК РФ распространяются на случаи досрочного расторжения договора РЕПО. В целях данной статьи рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ. Правила ст. 214.3 НК РФ применяются к операциям РЕПО налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах фондовой биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.

Изменен п. 8 ст. 217 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). Единовременные выплаты налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, осуществляются независимо от целей возмещения.

Утратил силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона N 330-ФЗ). Отменен стандартный налоговый вычет на налогоплательщика в размере 400 руб.

Изменен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона N 330-ФЗ). Вычеты на детей установлены в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Изменен п. 1 ст. 264 НК РФ, эта статья также дополнена п. 5, ст. 272 НК РФ дополнена п. 5.1 (п. 10 и 11 ст. 1 Федерального закона N 330-ФЗ). При общем налогообложении учитываются расходы на стандартизацию.

Государственная пошлина

Изменены пп. 41 и 42 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, в этот пункт также добавлен пп. 41.1 (п. 4 ст. 27 Федерального закона N 170-ФЗ). Пошлина в размере 300 руб. взимается за выдачу талона технического осмотра или международного сертификата технического осмотра, в том числе взамен утраченных или пришедших в негодность, в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 54 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", а также на тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины и прицепы к ним.

Страховые взносы

Изменен Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (согласно Федеральному закону от 29.11.2010 N 313-ФЗ). Страховые взносы на медицинское страхование полностью перечисляются в Федеральный фонд ОМС одним платежом.

Изменен п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, этот закон дополнен также ст. 22.1 (пп. "а" п. 2 и п. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ). Иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, признаются застрахованными лицами по пенсионному страхованию.

В отношении этих лиц, а также временно проживающих на территории РФ уплачиваются страховые взносы по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Изменен п. 2 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ (п. 1 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). Плательщиками страховых взносов признаются не только адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, но и вообще все лица, занимающиеся частной практикой.

Изменены пп. 8 п. 4 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (пп. "а" п. 8 ст. 3, пп. "б" п. 19 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСНО, применяют пониженные тарифы, если дополнительно к имеющемуся списку основным видом их экономической деятельности (который классифицируется в соответствии с ОКВЭД) являются:

- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

- производство гнутых стальных профилей;

- производство стальной проволоки.

Там же вместо вспомогательной и дополнительной транспортной деятельности указаны транспорт и связь.

Федеральный закон N 167-ФЗ дополнен ст. 33.1 (п. 9 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ). Установлены следующие тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ (за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст. 58 и 58.1 данного закона), то есть применяющих пониженные тарифы:

1) в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 22% (6% - солидарная часть, 16% - индивидуальная);

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 16% (6% - солидарная часть, 10% - индивидуальная), накопительной части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 6%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 5,1%;

2) свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть) - 10%; - для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть) - 10%;

- в ФСС - 0%;

- в ФФОМС - 0%.

Изменен п. 5 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ (пп. "б" п. 8 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ). Установлены следующие тарифы страховых взносов для:

а) сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ;

б) индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;

в) страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений:

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 16%;

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 10%, накопительной части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 6%;

- в ФСС - 1,9%;

- в ФФОМС - 2,3%.

Изменены пп. 5 п. 4, п. 7 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ (пп. "а" и " г" п. 8 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ). Установлены следующие тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ, для индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер:

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 8%;

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 2%, накопительной части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 6%;

- в ФСС - 2%;

- в ФФОМС - 4%.

Изменен п. 9 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ (пп. "е" п. 8 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ). Установлены следующие тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ (за исключением СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций (пп. 7 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ):

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20,8% (4,8% - солидарная часть, 16% - индивидуальная);

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 14,8% (4,8% - солидарная часть, 10% - индивидуальная), накопительной части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 6%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,3%.

Изменены ч. 1.1-1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (пп. "в" п. 19 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). В Федеральном законе N 212-ФЗ установлен порядок подтверждения основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ.

Статья 33 Федерального закона N 167-ФЗ дополнена п. 12, п. 4 этой статьи дополнен пп. 10-12, ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ дополнена п. 10-12, эта статья также дополнена ч. 3.4, 5.1-5.3 (пп. "а" и "з" п. 8 ст. 3, пп. "б", "м"-"о" п. 19 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). Установлены следующие тарифы страховых взносов для:

а) индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, основными видами экономической деятельности (классифицируемыми в соответствии с ОКВЭД) которых являются виды деятельности, перечисленные в пп. 7 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ;

б) индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности:

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20% (4% - солидарная часть, 16% - индивидуальная);

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 14% (4% - солидарная часть, 10% - индивидуальная), накопительной части трудовой пенсии (индивидуальная часть) - 6%;

- в ФСС - 0%;

- в ФФОМС - 0%.

Часть 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974. С 01.01.2012 размер предельной величины базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составляет 512 000 руб. в год нарастающим итогом.

Изменены ст. 8, 11, 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, ч. 5-8 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ (ст. 1, п. 6 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, больше не представляют в органы ПФР сведения о себе, а также годовой отчет по форме РСВ-2 и документы об уплате страховых взносов.

Изменены ч. 6 ст. 19, ч. 7 ст. 22, ст. 37, ч. 4 ст. 38, ч. 13 ст. 39 Федерального закона N 212-ФЗ (п. 7-9, 12-14 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). По телекоммуникационным каналам связи могут направляться решение о взыскании страховых взносов, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, требование о предоставлении необходимых для проверки документов в случае ее проведения, акт проверки, а также документы, представляемые для проверки.

Изменены п. 1, 2 ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ (п. 15 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). Штраф за непредставление плательщиком в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам независимо от периода опоздания установлен в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Штраф за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде установлен в размере 200 руб.

Федеральный закон N 212-ФЗ дополнен ст. 46.1 (п. 16 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). За нарушение плательщиком страховых взносов установленного срока предоставления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии им счета в каком-либо банке установлен штраф в размере 5 000 руб.

Изменена ст. 48 Федерального закона N 212-ФЗ (п. 17 ст. 6 Федерального закона N 379-ФЗ). Штраф за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, увеличен с 50 руб. до 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Специальные налоговые режимы

Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612. Коэффициент К1 для расчета ЕНВД в 2012 году составляет 1,4942.

Изменен п. 3 ст. 346.21 НК РФ (п. 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, уменьшают сумму единого налога на УСНО (авансовых платежей по налогу) на всю сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый (отчетный) период без 50%-го ограничения.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в 2012 году страхователями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ, то есть как и в 2011 году.

М.В. Подкопаев,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2012 г.