Вопрос: Каков порядок признания расходов на создание объекта интеллектуальной собственности при применении УСНО? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2012 г.)

Каков порядок признания расходов на создание объекта интеллектуальной собственности при применении УСНО?

Согласно ст. 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средствами индивидуализации, перечень которых приведен в ст. 1225 ГК РФ, признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом.

Перечень затрат, которые можно признать расходом при применении УСНО, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для учета затрат, связанных с созданием или приобретением исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности, в названном пункте предусмотрено два варианта.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ стоимость исключительных прав можно учесть как расход на покупку (создание) нематериального актива.

Также возможность учета расходов на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) предусмотрена в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Учитывая изложенное, считаем, в ситуации, когда объект интеллектуальной собственности создается собственными силами налогоплательщика, исключительное право на данный объект следует признать нематериальным активом, а расходы для целей применения УСНО признать в соответствии с порядком, установленным п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что нематериальным активом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86).

Полагаем, в ситуации, когда затраты на создание объекта интеллектуального права, соответствующего понятию нематериального актива, не превышают установленный стоимостной критерий, налогоплательщик, применяющий УСНО, может их учесть как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пункте 2 ст. 346.16 НК РФ четко указано, что материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. В частности, на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты не только на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, но и на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. А согласно пп. 3 п. 1 указанной нормы расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, учитываются при налогообложении в полном объеме при вводе его в эксплуатацию (см., например, Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2012 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2012 г.