Совмещение и совместительство: в чем различия? (В.В. Данилова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Совмещение и совместительство: в чем различия?

Частью 1 ст. 37 Конституции РФ предусмотрено, что каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Совместительство и совмещение работ, профессий и должностей на сегодняшний день не редкость.

Напомним, что согласно ст. 60.2 ТК РФ совмещением признается выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату.

Совместительством же является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 60.1, 282 ТК РФ).

Особенности выполнения дополнительной работы в рабочее время

При совмещении не требуется заключать новый трудовой договор, так как не происходит смены работодателя. В этом случае необходимо лишь письменное согласие работника, на основании которого издается приказ и оформляется дополнительное соглашение к трудовому договору работника о возложении на него дополнительной работы.

К сведению. При совмещении работнику предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, коллективными договорами (соглашениями).

В дополнительном соглашении в обязательном порядке должны быть прописаны: содержание и объем дополнительной работы, сумма доплаты, а также срок ее выполнения. При этом следует учитывать, что ТК РФ не ограничивает размер такой доплаты (ст. 132 ТК РФ). Это связано с тем, что они устанавливаются в каждом конкретном случае по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ). Отметим, что в трудовой книжке запись о совмещении не делается.

Кроме того, при совмещении не предусмотрены ограничения по продолжительности рабочего времени, так как дополнительная работа в этом случае выполняется в рабочее время по основной работе. Соответственно, часы сверх нормы установленного законодательством рабочего времени оплачиваются как сверхурочные.

Также следует помнить, что согласно п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, если работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск по основной работе в период выполнения дополнительной работы, то для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат, то есть в расчет отпускных включаются суммы оплаты дополнительной работы.

В соответствии со ст. 60.2 ТК РФ работник при совмещении имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель в свою очередь - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.

Обратите внимание! Трудовое законодательство не устанавливает ограничений по совмещению работы как внутри, так и вне организации. Исключение составляют только категории, для которых совмещение запрещено конкретными федеральными законами.

Согласно ч. 6 ст. 35 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" руководителям государственных и муниципальных образовательных учреждений совмещение их должностей с другими руководящими должностями (кроме научного и научно-методического руководства) внутри или вне образовательных учреждений не разрешается. Кроме того, частным детективам установлен запрет совмещать свою деятельность с государственной либо муниципальной службой или с замещением выборной оплачиваемой должности в общественном объединении (ст. 7 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ").

Таким образом, отличительными признаками совмещения можно назвать:

- выполнение дополнительной работы в организации, являющейся одновременно и основным местом работы;

- отсутствие необходимости заключать трудовой договор с работником (Достаточно оформить соглашение к имеющемуся трудовому договору и установить в нем оплату и срок, в течение которого будет выполняться дополнительная работа.);

- отсутствие записей в трудовой книжке о выполнении работы по совмещению;

- прекращение работы по истечении установленного срока (либо досрочно).

Регулирование отношений при совместительстве

Право, данное ч. 1 ст. 37 Конституции РФ, подразумевает возможность заключения лицом нескольких трудовых договоров как с одним работодателем, так и с разными (ст. 60.1 ТК РФ). В этом случае нужно различать внутреннее и внешнее совместительство. Отметим, что особенности труда лиц, работающих по совместительству, регулирует одноименная гл. 44 ТК РФ.

Внутреннее совместительство характеризуется следующими признаками:

- работник работает у того же работодателя;

- работа выполняется по новому трудовому договору наравне с основным трудовым договором. При этом законодательство позволяет по соглашению сторон заключать с совместителями срочные трудовые договоры (ст. 59 ТК РФ);

- работа является иной по профессии, специальности или должности по сравнению с основной работой;

- работа возможна только при наличии у работодателя вакантной должности;

- работа осуществляется за пределами продолжительности рабочего времени по основному трудовому договору.

При внешнем совместительстве согласие работодателя по месту основной работы не требуется, поэтому ст. 282 ТК РФ предусматривает возможность заключения трудовых договоров о работе по совместительству с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Оформление трудовых отношений с совместителем

В приказе о приеме на работу (форма Т-1, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1) обязательно указывают характер предстоящей работы ("по совместительству"). Кроме того, трудовой договор с работниками данной категории обязательно должен содержать условие о том, что работа является совместительством. При приеме на работу совместителя необходимо формировать его личное дело в порядке, предусмотренном для ведения кадрового делопроизводства.

Так, при оформлении на работу по совместительству в другую организацию работник обязан предъявить (ст. 65, 283 ТК РФ):

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- диплом или иной документ об образовании или профессиональной подготовке либо их надлежаще заверенные копии, если работника принимают на работу, требующую специальных знаний;

- справку о характере и условиях труда по основному месту работы, если работника принимают на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Отметим, что представлять вышеуказанные документы не требуется при работе на условиях внутреннего совместительства, так как они имеются у работодателя.

К сведению. От лица, поступающего на работу, согласно ст. 65 ТК РФ запрещено требовать документы, помимо предусмотренных законодательством РФ.

В трудовом договоре с совместителем необходимо отразить продолжительность рабочего времени (ст. 57 ТК РФ), - не более четырех часов в день на основании ст. 284 ТК РФ.

Однако из правила об ограничении продолжительности рабочего времени есть исключения. Так, данное ограничение не применяется, если работник освобожден от исполнения трудовых обязанностей по основному месту работы в силу ст. 73 и 142 ТК РФ. Кроме того, исключения установлены в отношении медицинских работников организаций здравоохранения, проживающих и работающих в сельской местности и в поселках городского типа. Для них в соответствии со ст. 350 ТК РФ продолжительность работы по совместительству может быть увеличена (согласно Постановлению Правительства РФ от 12.11.2002 N 813 "О продолжительности работы по совместительству в организациях здравоохранения медицинских работников, проживающих и работающих в сельской местности и в поселках городского типа" продолжительность работы по совместительству таких медицинских работников не должна превышать 8 часов в день и 39 часов в неделю).

Исходя из этого каждый работодатель должен вести учет отработанного времени. Напомним, что учет отработанного совместителем времени ведется в табеле учета рабочего времени (форма Т-12 или Т-13). При работе на условиях внутреннего совместительства в табеле учета рабочего времени отражаются сведения об отработанном времени по каждой должности отдельно.

К сведению. При сокращенном рабочем времени не допускается внутреннее совместительство.

Ежегодные оплачиваемые отпуска лицам, работающим по совместительству, предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Для оформления отпуска на работе по совместительству необходимо представить копию приказа о предоставлении отпуска по основному месту работы. При этом следует учитывать, что согласно ст. 286 ТК РФ:

- если работник на работе по совместительству не отработал шести месяцев, то отпуск ему предоставляется авансом;

- если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы.

Оплата отпуска или выплата компенсации за неиспользуемый отпуск работающим по совместительству производится на общих основаниях.

Расторжение трудового договора с лицами, работающими на условиях совместительства, происходит по общим основаниям, предусмотренным ТК РФ и иными федеральными законами. Однако следует помнить, что ТК РФ установлены дополнительные основания прекращения трудового договора с совместителями. Так, трудовой договор, заключенный на неопределенный срок с лицом, работающим по совместительству, может быть прекращен в случае приема на работу работника, для которого эта работа будет являться основной, при этом работодатель предупреждает указанное лицо в письменной форме не менее чем за две недели до прекращения трудового договора (ст. 288 ТК РФ).

Обратите внимание! ТК РФ не предусмотрено досрочное прекращение трудового договора с совместителями, работающими по срочному трудовому договору, в связи с приемом на работу другого работника.

По соглашению сторон сотрудник, работающий по совместительству, может быть принят на основную работу в данную организацию. В этом случае трудовой договор о работе по совместительству прекращается, и на новых условиях заключается другой трудовой договор.

Отличительной чертой совместительства является то, что по желанию работника, принимаемого на такую работу, в трудовую книжку по месту основной работы вносятся соответствующие записи на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (ст. 66 ТК РФ). При этом записи в трудовую книжку могут быть внесены не в хронологическом порядке.

Приведем образец заполнения трудовой книжки при приеме на работу по совместительству.

N записи	Дата			Сведения о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, квалификации, увольнении (с указанием причин и ссылкой на статью, пункт закона)	Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись
	число	месяц	год
1	2			3	4
...	...	...	...	...	...
				Закрытое акционерное общество "Новорус" (ЗАО "Новорус")
12	03	10	2011	Принят в юридический отдел на должность начальника отдела	Приказ от 03.10.2011 N 44-ЛС
13	01	11	2011	Принят на работу по совместительству в Открытое	Приказ ОАО "Юрвед" от
				акционерное общество "Юрвед" (ОАО "Юрвед") в	01.11.2011 N 9-К
				юридический отдел на должность юрисконсульта
				Закрытое акционерное общество "Новорус" (ЗАО "Новорус")
12	03	10	2011	Принят в юридический отдел на должность начальника отдела	Приказ от 03.10.2011 N 44-ЛС
13	01	11	2011	Принят на работу по совместительству в Открытое
				акционерное общество "Юрвед" (ОАО "Юрвед") в	Приказ ОАО "Юрвед" от
				юридический отдел на должность юрисконсульта	01.11.2011 N 9-К
				Закрытое акционерное общество "Новорус" (ЗАО "Новорус")
12	03	10	2011	Принят в юридический отдел на должность начальника отдела	Приказ от 03.10.2011 N 44-ЛС
13	01	11	2011	Принят на работу по совместительству в Открытое	Приказ ОАО "Юрвед" от
				акционерное общество "Юрвед" (ОАО "Юрвед") в	01.11.2011 N 9-К
				юридический отдел на должность юрисконсульта

Запреты и ограничения при совместительстве

Отметим, что для работников некоторых категорий в силу ТК РФ установлены запреты или ограничения при выполнении работ по совместительству, к таким работникам, в частности, относятся:

- лица в возрасте до 18 лет (ст. 282 ТК РФ);

- лица, занятые на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если работа по совместительству связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ);

- работники, труд которых непосредственно связан с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, если характер работы по совместительству аналогичен характеру основной работы (ст. 329 ТК РФ). Перечень должностей и профессий, на которые распространяется данное ограничение, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.2008 N 16. При этом целесообразно уведомить работника об установленном ограничении в письменном виде, так как в данном случае запрашивать справку о характере работы работодатель не вправе;

- руководители учреждений (организаций). Данная категория работников на основании ст. 276 ТК РФ вправе занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица, собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа);

- педагогические, медицинские, фармацевтические работники и работники культуры (Постановление Правительства РФ от 04.04.2003 N 197 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры", п. 1 Постановления Минтруда РФ от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры");

- государственные, муниципальные служащие (ст. 17 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе РФ", ст. 14 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в РФ");

- руководители государственных и муниципальных образовательных учреждений, их филиалов (отделений) (ч. 7 ст. 35 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании");

- судьи, адвокаты, работники прокуратуры и милиции (ст. 11 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде РФ");

- руководители кредитных организаций (ст. 11.1 Федерального закона от 02.012.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности");

- служащие Банка России, занимающие должности, перечень которых утверждается советом директоров (ст. 90 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)");

- руководители охранных предприятий, а также охранники (ст. 12 Закона от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ");

- члены Правительства РФ (ст. 11 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве РФ");

- работники кадрового состава органов внешней разведки РФ, работники ФСБ, военнослужащие, лица начальствующего состава и служащие федеральной фельдъегерской связи (ст. 16.1 Федерального закона от 03.04.1995 N 40-ФЗ "О Федеральной службе безопасности", ч. 7 ст. 10 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", ст. 9 Федерального закона от 17.12.1994 N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи");

- прокурорские работники (кроме преподавательской, научной и творческой деятельности) (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре РФ");

- спортсмены, тренеры. Статьей 348.7 ТК РФ для них установлены ограничения работы по совместительству у других работодателей в качестве спортсмена или тренера. Они должны получить разрешение на работу по совместительству от работодателя по основному месту работы. В период временного перевода спортсмена к другому работодателю (ст. 348.4 ТК РФ) разрешение на работу по совместительству необходимо получить как у работодателя по месту временной работы, так и у работодателя, с которым первоначально заключен трудовой договор. При этом такое разрешение рекомендуется оформлять в письменном виде. Вместе с тем в отношении работы по совместительству спортсменов в качестве иных специалистов ограничения не установлены. Кроме того, для работников данной категории предусмотрено только внешнее совместительство (ст. 348.7 ТК РФ).

Однако следует помнить, что не всякая работа считается совместительством. В соответствии с Постановлением Минтруда РФ от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" не считаются совместительством и не требуют заключения (оформления) трудового договора следующие работы:

- литературная работа, в том числе по редактированию, переводу и рецензированию отдельных произведений, научная и иная творческая деятельность без занятия штатной должности;

- проведение медицинской, технической, бухгалтерской и иной экспертизы с разовой оплатой;

- педагогическая работа на условиях почасовой оплаты в объеме не более 300 часов в год;

- консультирование высококвалифицированными специалистами в учреждениях и иных организациях в объеме не более 300 часов в год;

- осуществление работниками, не состоящими в штате учреждения (организации), руководства аспирантами и докторантами, а также заведование кафедрой, руководство факультетом образовательного учреждения с дополнительной оплатой по соглашению между работником и работодателем.

В случае нарушения норм законодательства о труде, в частности непринятия во внимание запретов (ограничений) на работу по совместительству, организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Однако уточним, что работодатель будет нести административную ответственность по данным обстоятельствам только в том случае, если он знал о них.

Оплата труда совместителям

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени либо на других условиях, определенных трудовым договором. Однако в любом случае по итогам месяца (иного учетного периода) количество отработанных совместителем часов не должно превышать половину нормы рабочего времени основного работника за такой же период. Таким образом, размер доплаты за совместительство, установленный договором, может быть больше суммы, рассчитанной пропорционально отработанному времени. При работе с повременной оплатой труда при выполнении нормированных заданий лицам, работающим по совместительству, оплата труда производится за фактически выполненный объем работ (ст. 285 ТК РФ).

При этом следует помнить, что лицам, работающим в местностях, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок (ст. 316, 317 ТК РФ). Порядок установления других доплат и надбавок определяется действующим законодательством, коллективными или трудовыми договорами.

В соответствии со ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. Данное правило распространяется и на совместителей в силу ст. 287 ТК РФ, согласно которой все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме (кроме гарантий и компенсаций за обучение и работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Иными словами, совместитель, работающий четыре часа в день, в предпраздничный день будет трудиться три часа. Если продолжительность рабочего дня такого работника составляет один час, то он не выйдет на работу, но этот день будет ему оплачен в обычном размере.

Немного о пособиях

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются как по основной работе, так и по совместительству (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

При совмещении данное пособие исчисляется из заработка, получаемого по основной работе с учетом оплаты совмещения.

К вопросу о налогообложении

Оплата совмещения и совместительства учитывается в составе расходов на оплату труда как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а также подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако при обложении НДФЛ следует помнить, что стандартные налоговые вычеты согласно ч. 3 ст. 218 НК РФ предоставляются налогоплательщику только одним из работодателей - налоговых агентов на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данные налоговые вычеты. Соответственно, работник вправе обратиться за таким вычетом по НДФЛ либо по основному месту работы, либо по месту, где он работает на условиях внешнего совместительства. При внутреннем совместительстве источник выплаты дохода налогоплательщику - один, поэтому при таком виде совместительства учитывается общий доход налогоплательщика в целях предоставления стандартных налоговых вычетов.

Оплату труда совместителя можно полностью учитывать в целях налогообложения прибыли, если она не превышает должностной оклад совмещаемой штатной единицы организации. Данная точка зрения отражена в письмах Минфина РФ от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50 и УФНС по г. Москве от 30.09.2005 N 2012/69936, а также в Постановлении ФАС СЗО от 02.05.2006 N А56-18935/2005.

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.