Введение МСФО - дождались... (Д.В. Дурново, "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2012 г.)

Введение МСФО - дождались...

До недавнего времени международные стандарты финансового учета считались недосягаемым для многих бухгалтеров уровнем знаний. Причин было несколько и одна из них - недоступность текста стандартов, равно как и их официального перевода на русский язык. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н изменил ситуацию. В приложении к нему есть все действующие международные стандарты и разъяснения к ним. Предлагаем ознакомиться с документом и выяснить, кому, когда и каким образом применять МСФО, переведенные на русский язык.

Кто будет обязан применять МСФО?

На международные стандарты перейдут организации, на которые распространяется Закон о консолидированной финансовой отчетности*(1) и которым с 2012 года предстоит сдавать консолидированную финансовую отчетность. К ним относятся все кредитные и страховые организации, а также компании, ценные бумаги которых котируются на открытом рынке. Консолидированная отчетность составляется в соответствии с МСФО и не заменяет бухгалтерскую отчетность, представляемую согласно Закону о бухгалтерском учете.

К сведению. В Минфине рассматривается вопрос распространения обязанности по применению МСФО на все открытые акционерные общества.

Не секрет, что ряд операторов связи до сегодняшнего дня применял МСФО, как говорится, добровольно-принудительно. Причина не только в том, что учредители - иностранные инвесторы, которые больше доверяют МСФО, чем РСБУ. Пользователи отчетности заинтересованы в информации о реальных финансовых результатах компании, чему в большей степени способствует использование международных стандартов.

Когда МСФО вступают в силу?

Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним вступают в силу на территории РФ со дня их официального опубликования в издании, определенном Минфином. Те, кто не подписался на журнал финансового ведомства, могут найти текст стандартов, переведенных на русский язык, в информационно-правовых базах. Напомним, Законом о консолидированной финансовой отчетности определено, что публичные организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны применяемыми на территории РФ. Как и планировалось финансовым ведомством, МСФО были переведены и приняты до конца 2011 года, значит, составлять отчетность по международным стандартам надо будет за следующий, 2012 год. При этом для организаций, ценные бумаги которых котируются на открытом рынке и которые составляют финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам, предусмотрена отсрочка. Они могут не применять МСФО до 2015 года.

Компаниям, которые будут использовать МСФО впервые, нужно обратить внимание на международный стандарт (IFRS-1). В нем сказано, что компания, в первый раз составляющая отчетность по МСФО, должна указать не только данные за отчетный год, но и сравнительные данные за предыдущий год. Иными словами, тем компаниям, которые подпадают под критерии обязательного применения МСФО, нужно заранее позаботиться о том, чтобы сформировать вступительный баланс по международным правилам на 1 января 2012 года.

Что входит в МСФО?

Применяемыми в РФ признаны только те стандарты, которые способствуют формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности.

Практически все действующие международные стандарты отвечают данному требованию. Приказ Минфина РФ N 160н включает 37 стандартов и 26 разъяснений к ним. Среди названных документов нет концепции подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО, которая помогает ориентироваться в предназначении, применении и терминологии международных правил учета и отчетности. К стандартам мы еще не раз обратимся, а сейчас уделим внимание тому, чего нет в приказе Минфина.

О концепции подготовки отчетности по МСФО

Выделим наиболее существенные моменты названной концепции. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, связанными с оценкой финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал, элементами, связанными с оценкой результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, - доходы и расходы. Рассмотрим более подробно упомянутые элементы отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономической выгоды. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией, обменен на другие активы, использован для погашения обязательства или распределен среди собственников компании. Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющим признаком актива. Так, патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них экономическую выгоду в будущем, и они подконтрольны ей.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность получения экономических выгод компанией, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность получения экономических выгод за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Важнейшей характеристикой обязательства является наличие у компании текущей задолженности. Вместе с тем нужно различать текущие и будущие обязательства. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимость договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательства, например наличие значительного штрафа, практически не оставляют компании возможности избежать оттока ресурсов другой стороне.

Иногда обязательства могут быть измерены только со значительной степенью приближения. Некоторые компании обозначают эти обязательства как резервы (оценочные обязательства). В отдельных странах подобные резервы не рассматриваются как обязательства, поскольку по своей концепции обязательства включают только суммы, которые могут быть установлены без использования оценочных значений.

Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые в равной пропорциональной степени не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. В балансе капитал разбивается на подклассы: средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые могут показываться отдельно.

Прибыль (результат деятельности) - используется как мера эффективности деятельности или как основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доходы и расходы. Они могут представляться в отчете о прибылях и убытках разными способами так, чтобы обеспечивать информацию, необходимую для принятия экономических решений. Например, существует общепринятая практика проводить различия между статьями дохода и расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности компании, и теми, которые с ней не связаны (то есть обычные и прочие доходы и расходы).

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном со взносами собственников компании. Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров или услуг или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе прямой связи между понесенными затратами и поступлениями по конкретным статьям доходов. Этот процесс предполагает одновременное или комбинированное признание доходов и расходов, которые являются непосредственным и совместным результатом одних и тех же сделок, например, различные расходы, составляющие себестоимость проданных товаров, признаются в тот момент, когда признается доход, полученный от продажи этих товаров. Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе метода систематического и постепенного распределения. Расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе.

Скажем несколько слов об оценке перечисленных элементов финансовой отчетности. Сегодня существуют следующие методы оценки: фактическая стоимость приобретения, текущая стоимость, возможная стоимость продажи, дисконтированная стоимость. Основой измерения, наиболее широко применяемой российскими компаниями, является фактическая стоимость. Между тем за рубежом ее используют в комбинации с другими методами оценки.

Остается добавить, что концепция не относится к МСФО и не устанавливает правила оценки или раскрытия информации в конкретных ситуациях. В то же время документ используется при пересмотре существующих и разработке новых международных стандартов. Концепцией можно (и нужно) воспользоваться при классификации того или иного нестандартного факта хозяйственной деятельности. Особенно это касается расходов, для которых нет отдельного международного стандарта, как в отечественном бухгалтерском учете. Поэтому надеемся, что приведенные базовые понятия концепции будут полезны при изучении МСФО и применении их на практике.

* * *

В заключение отметим: финансовое ведомство планирует в ближайшие несколько лет максимально сблизить отечественный бухгалтерский учет с МСФО, постепенно обновляя действующие бухгалтерские стандарты. Поэтому в недалеком будущем все компании, которые ведут учет и составляют отчетность, перейдут на международные стандарты. Раз так, рано или поздно бухгалтеру придется осваивать международные принципы учета и лучше не откладывать это в долгий ящик и уже сейчас ознакомиться с МСФО, в чем мы постараемся помочь.

Д.В. Дурново,

главный редактор ИД "Аюдар Пресс"

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ.