Вопрос: Средний заработок за период обучения с отрывом от работы при обложении прибыли следует учитывать в составе расходов на оплату труда. Это касается в том числе случаев, когда обучение было проведено в период учебного отпуска, а также в другой местности в рамках командировки ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)

Средний заработок за период обучения с отрывом от работы при обложении прибыли следует учитывать в составе расходов на оплату труда. Это касается в том числе случаев, когда обучение было проведено в период учебного отпуска, а также в другой местности в рамках командировки.

Работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям*(1). При этом необходимость такой подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд фирма определяет самостоятельно. За исключением случаев, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, когда такая подготовка обязательна*(2).

При направлении работника на повышение квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы, должность и средняя заработная плата по основному месту работы. В таких случаях средний заработок может быть учтен в налоговом учете в составе расходов на оплату труда*(3).

Однако не все затраты на обучение следует относить к расходам по данной норме. Если профессиональная переподготовка с отрывом от работы проведена в другой местности, куда работник был направлен в командировку, то сумму среднего заработка следует включать в состав расходов на оплату труда на основании пункта 6 статьи 255 Налогового кодекса. Нельзя забывать, что в этом случае работнику следует выплатить командировочные в порядке и размерах, которые предусмотрены для служебных командировок*(4).

Если на время повышения квалификации работнику предоставлен учебный отпуск, то средний заработок необходимо отнести к расходам по учебному отпуску*(5). В этом случае главное - наличие справки-вызова из образовательного учреждения.

Чиновники также позволяют принимать к расходам средний заработок, начисленный работникам, которые приняты в штат, но еще не приступили к работе, а были сразу направлены на обучение*(6).

Напомним, что все расходы компании, которые признаются в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода*(7).

В данном случае документальным подтверждением будет выступать приказ руководителя о направлении работника на повышение квалификации с отрывом от работы. Документы от организации, которая проводила обучающий семинар (курсы): договор, акт об оказании услуг. Производственную направленность семинара подтвердит его программа или план. На худой конец подойдет объяснительная записка работника по итогам обучения, где раскрыта тематика курсов. Если же семинар не связан с производственной деятельностью сотрудника, то налоговые инспекторы снимут с расходов средний заработок, начисленный за время обучения, а также стоимость самого мероприятия.

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

1 февраля 2012 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 197 ТК РФ.

*(2) ст. 196 ТК РФ.

*(3) п. 19 ст. 255 НК РФ.

*(4) ст. 187 ТК РФ.

*(5) п. 13 ст. 255 НК РФ.

*(6) письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/810.

*(7) ст. 252 НК РФ.