Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)

Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах*(1)

Норма части 2 НК РФ, которая была нарушена

Описание нарушения законодательства о налогах и сборах

Налог на прибыль организаций

п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252	Завышение расходов, которые учитывают при расчете налога, по сделкам с участием фирм-однодневок (недостоверные сведения в первичных документах, расходы документально не подтверждены, отсутствуют реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов)
ст. 40, 247, п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 6 ст. 274	Занижение налоговой базы в результате реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам, по внешнеторговым сделкам по ценам ниже рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги)
пп. 1, 2 ст. 249	Занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в результате расхождения данных, отраженных в декларациях, с данными бухгалтерского и налогового учета и первичными документами
п. 18 ст. 250	Занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, которая подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности
п. 6 ст. 250, ст. 271	Неотражение во внереализационных доходах процентов, начисленных по договорам займа
п. 1 ст. 252	Неправомерное отнесение на расходы затрат без надлежащего документального подтверждения или без подтверждения реальности произведенных расходов
п. 1 ст. 252	Неправомерное признание расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (например, участие в различных конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях при отсутствии приглашений организаторов, программ данных мероприятий, отсутствие тематики мероприятий, что не позволяет подтвердить производственную направленность расходов)
ст. 255, 270	Неправомерный учет в расходах по оплате труда сумм материальной помощи, а также сумм премий, выплаченных не за производственные результаты; отсутствие в трудовых и (или) коллективных договорах ссылки на положения о премировании (оплаты труда) в компании
п. 1 ст. 252, ст. 264	Неправомерный учет расходов по содержанию объектов (например, услуги по охране, эксплуатации офиса), которые не используют в производственной деятельности и не сдают в аренду
п. 1 ст. 252, ст. 270	Неправомерный учет в расходах услуг по эксплуатации, содержанию и страхованию помещений, собственником или арендатором которых предприятие не является
п. 1 ст. 252, подп. 1 п. 1 ст. 259.3	Завышение расходов на амортизацию по основным средствам, не подверженным влиянию агрессивной среды, эксплуатация которых не вызывает повышенного износа, из-за неправомерного применения к норме амортизации специального коэффициента 2
ст. 253, п. 1 ст. 258	Включение в расходы завышенных сумм амортизации по основным средствам из-за неправильного их отнесения к амортизационным группам
п. 2 ст. 257	Единовременное включение в расходы затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств
п. 10 ст. 264	Неправомерный учет в прочих расходах арендных платежей при отсутствии арендных отношений (отсутствуют договор аренды или подтверждение принадлежности имущества арендодателю на праве собственности)
п. 12 ст. 264	Неправомерный учет в прочих расходах сумм командировочных расходов (например, выплаченных лицам, которые не являются сотрудниками данного предприятия; суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах (мини-бар, питание и пр.), не относящиеся к расходам по проживанию; оплата полисов добровольного страхования ответственности перевозчика при приобретении авиа- и железнодорожных билетов)
ст. 265	Завышение внереализационных расходов на сумму дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, на сумму убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности
ст. 268	Неправомерный единовременный учет во внереализационных расходах сумм убытка, полученного от реализации основного средства
п. 1 ст. 269	В расходах неправомерно учтены проценты по долговым обязательствам сверх норматива, определяемого с учетом ставки Банка России
п. 2 ст. 269	Неправомерно учтены во внереализационных расходах проценты, которые превышают предельную величину процентов по контролируемой задолженности по кредиту (займу) иностранной компании
п. 2 ст. 270	Неправомерный учет во внереализационных расходах сумм пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями
п. 1 ст. 272	Завышение расходов на те, которые не относятся к данному налоговому периоду, в том числе в части расходов на ремонт основных средств; нераспределение расходов по отчетным периодам по сделкам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко; единовременное списание расходов при наличии документов, подтверждающих, что сделка относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, расходы по приобретению неисключительных прав на программные продукты, приобретение лицензий с определенным сроком действия и т.п.)
пп. 9, 10 ст. 274	Завышение расходов из-за отсутствия раздельного учета по видам деятельности, как переведенным на уплату ЕНВД, так и облагаемым по общему режиму налогообложения
п. 2 ст. 286	Занижение суммы налога к доплате (уменьшению) из-за неправильного исчисления ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по строке 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль
п. 3 ст. 286	Неисчисление сумм ежемесячных авансовых платежей компаниями, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал
ст. 318, п. 1 ст. 319	Завышение суммы прямых расходов на сумму, приходящуюся на остатки незавершенного производства, а также на остатки нереализованной продукции
ст. 318, 254	Невключение в состав прямых расходов материальных затрат, непосредственно связанных с производством продукции
ст. 40, п. 1 ст. 146, ст. 153	Занижение налоговой базы из-за неполного отражения реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. в результате отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со ст. 40 НК РФ
подп. 2 п. 1 ст. 146	Неисчисление налога при передаче на территории России товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
подп. 3 п. 1 ст. 146	Невключение в облагаемую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления
п. 1 ст. 146	Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества
ст. 149	Неправомерное применение освобождения от уплаты налога из-за непредставления документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ
п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170	Отсутствие раздельного учета при операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС
п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171	Неправомерное применение налоговых вычетов по услугам, приобретенным для операций, освобождаемых от налогообложения
п. 1 ст. 154	Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
пп. 2, 3 ст. 161	Неисполнение обязанности либо занижение базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества)
пп. 1, 2 ст. 164	Неправомерное применение пониженной ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (пост. Правительства РФ от 15.09.2008 N 688)
п. 2 ст. 169, пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172	Завышение налоговых вычетов по причине неправомерного принятия к учету налога по счетам-фактурам, полученным от "проблемных" контрагентов. Первичные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения; реальность сделок не подтверждена
п. 1 ст. 172	Неправомерное включение в состав налоговых вычетов сумм налога, предъявленных компании при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в связи с отсутствием документов, которые подтверждают факт принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также договоров, счетов-фактур
п. 3 ст. 170	Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, при переходе на специальные налоговые режимы
подп. 3 п. 3 ст. 170	Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их реализации)
подп. 1 п. 2 ст. 171	Неправомерное предъявление к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, не признаваемых объектами налогообложения
п. 3 ст. 172	Необоснованное предъявление налоговых вычетов по экспортным операциям, по которым пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не собран или собран не в полном объеме
п. 5 ст. 173	Неуплата НДС в бюджет лицами, не являющимися плательщиками данного налога, при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением сумм налога на добавленную стоимость

Акцизы

гл. 22	Использование компаниями схемы уклонения от уплаты акциза путем заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) фирмами, осуществляющими производство спирта этилового (организация, имеющая лицензию и осуществляющая производство спирта этилового, при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемых объектом налогообложения, обязана самостоятельно представлять налоговые декларации с начисленной к уплате суммой акциза по реализованным объемам подакцизной продукции и уплатить эту сумму акциза в бюджет)
ст. 187, 194	Занижение и/или неотражение в учете компании объемов производства и реализации спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также спирта этилового денатурированного
ст. 200, 201	Неправомерное применение налоговых вычетов по акцизам, в т.ч.:
	при отсутствии документов, подтверждающих оприходование сырья, а также его оплату
	применение налогового вычета по ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9%, а не исходя из ставки акциза за 1 л безводного спирта
подп. 1 п. 1 ст. 182, подп. 1 п. 2 ст. 187	Неполная уплата акциза в результате занижения объемов реализации спирта этилового и спирта этилового денатурированного, заявленных в декларациях

Упрощенная система налогообложения

п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13	Неправомерное применение упрощенной системы налогообложения, с учетом несоответствия показателям, предоставляющим право применять данную систему, в частности: компаниями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (ЕСХН); с долей участия других организаций более 25%; с численностью более 100 человек
п. 1 ст. 346.15	Занижение доходов в результате невключения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг)
п. 1 ст. 346.16	Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности: сумм уплаченных кредитов, стоимости приобретенных строительными организациями земельных участков, сумм штрафов, оплаты периодических изданий, ритуальных услуг и иных расходов
ст. 346.16, 346.17	Необоснованное включение в расходы при исчислении базы по УСН расходов без соответствующего документального подтверждения или составление документов с нарушением требований законодательства
п. 6 ст. 346.18	Компании, которые применяют в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют минимальный налог
п. 3 ст. 346.21	Уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
	Необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСН) путем применения схем дробления бизнеса
п. 3 ст. 346.21	Уменьшение суммы налога (сумм авансовых платежей), исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др., уплаченных в этот же период, более чем на 50%
ст. 346.26	Неправомерное применение ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения
п. 7 ст. 346.26	Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
ст. 346.32	Занижение сумм налога путем неправомерного уменьшения на сумму начисленных, но фактически неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
ст. 346.27, 346.29	Неуплата единого налога на вмененный доход в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности
гл. 26.3	Необоснованное применение специальных налоговых режимов (ЕНВД) путем применения схем дробления бизнеса и минимизации налоговых платежей
п. 2 ст. 346.32	Неправомерное уменьшение суммы налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Налог на имущество организаций

п. 1 ст. 375	Неправомерное занижение остаточной стоимости основных средств в результате неверного определения амортизационной группы
п. 1 ст. 375	Занижение налоговой базы на стоимость основных средств, отраженных в учете на счете незавершенного строительства, но реально введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности налогоплательщика
п. 1 ст. 375	Занижение налога за счет несвоевременного принятия на учет основных средств
п. 2 ст. 382	Занижение суммы налога в связи с неверным исчислением авансовых платежей

Транспортный налог

п. 1 ст. 358	Неисчисление налога в связи с сокрытием или неполным отражением объектов налогообложения (транспортных средств)
ст. 359	Занижение мощности транспортного средства при определении налоговой базы
п. 1 ст. 361	Неверное применение ставок транспортного налога в соответствии с законами субъектов РФ, в т.ч. в связи с неправильным определением мощности двигателя (согласно паспорту транспортного средства)
пп. 2, 3 ст. 362	Нарушение порядка исчисления сумм налога и авансовых платежей (неверные налоговые ставки, неправильное применение коэффициентов)

Земельный налог

п. 1 ст. 390	Занижение налоговой базы в связи с неправильным определением кадастровой стоимости земельных участков
п. 1 ст. 394	Занижение суммы земельного налога в результате неправомерного применения более низкой налоговой ставки
п. 7 ст. 396	Неверно рассчитан коэффициент, применяемый при исчислении налога в случае возникновения (прекращения) у компании в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю)
п. 5 ст. 396	Занижение суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, в результате отражения в годовой декларации авансовых платежей в завышенном размере

НДФЛ (для налоговых агентов)

п. 6 ст. 226	Неудержание и (или) неперечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет удержанных сумм НДФЛ с фактически выплаченных физическим лицам доходов
ст. 210	Невключение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя: например, по учету, по кредитному договору сотрудника; не включены в совокупный доход работников выплаты по договорам подряда, а также за аренду имущества
подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226	Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных под отчет на хозяйственные нужды, и не возвращенных (или по которым отсутствую авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме
ст. 212	Невключение в облагаемый доход физического лица доходов в виде материальной выгоды, в т.ч. от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
ст. 214.1	Неверное определение базы по операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при продаже инвестиционных паев, в т.ч. отсутствие документов (договоров, брокерских отчетов, платежных поручений, квитанций и пр.), подтверждающих приобретение соответствующих ценных бумаг и их оплату
п. 1 ст. 218	Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы

НДФЛ (для налогоплательщиков)

п. 1 ст. 219, п. 1 ст. 220	Завышение суммы социальных и имущественных налоговых вычетов
п. 1 ст. 221	Занижение налоговой базы из-за включения в состав профессиональных налоговых вычетов документально не подтвержденных расходов, непосредственно не связанных с извлечением доходов
п. 6 ст. 226	Несвоевременное перечисление и (или) перечисление в неполном размере налоговыми агентами сумм удержанного НДФЛ
подп. 2 п. 1 ст. 228	Неисчисление налога с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности (недвижимое имущество, автотранспортные средства) менее трех лет
п. 1 ст. 221, ст. 252	Неправомерное отнесение к налоговым вычетам расходов из-за представления компанией недостоверных учетных документов по взаимоотношениям с "подставными" организациями

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Источник: www.nalog.ru.