Комментарий к письмам Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/2/156 и от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.)

Комментарий к письмам Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/2/156 и от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126

Если организация выплачивает повышенную заработную плату за работу в ночное время (предусмотрено коллективным договором) и производит доплаты за многосменный режим, размер которых определен коллективным договором. Можно ли учитывать для целей налога на прибыль расходы за доплату в ночную смену при многосменном режиме?

Сменная работа - это работа в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Работа в несколько смен возможна в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности.

Смена, в которой не менее 50 процентов рабочего времени приходится на время с 22 часов до 6 утра является ночной. В соответствии со статьей 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Однако конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Пунктом 9 постановления ЦК КПСС, Совмина СССР, ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства" (далее - Постановление N 194) были установлены размеры доплаты за работу в ночную смену только для рабочих, мастеров, руководителей участков и других подразделений, специалистов и служащих, работающих в объединениях, на предприятиях и в организациях промышленности, строительства, транспорта и связи, а также в перерабатывающих отраслях агропромышленного комплекса. Так, этой нормой устанавливались доплаты сотрудникам за многосменный режим работы: за работу в вечернюю смену в размере 20 процентов, за работу в ночную смену - 40 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада). Постановлением Правительства от 28.04.2011 N 332 признано недействующим Постановление N 194.

В настоящее время минимальный размер доплаты за работу в ночное время для всех категорий работников составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада). Данное положение установлено постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время".

Таким образом, если коллективным договором установлен размер доплаты за работу в ночное время при многосменном режиме в размере 40 процентов, организация вправе применять именно такой размер доплаты. Поскольку такие выплаты не ухудшают положение сотрудника, а наоборот - улучшают.

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах. К ним относят: стимулирующие и компенсационные надбавки и начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих сотрудников (предусмотренные законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами).

К начислениям стимулирующего или компенсационного характера, связанным с режимом работы и условиями труда, относят в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессии и прочие доплаты, производимые в пользу работников, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Важным условием для включения указанным сумм в базу по налогу на прибыль является их соответствие статье 252 Налогового кодекса РФ. А именно: расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Напомним, что под обоснованными затратами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными подразумевают расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо в связи с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Значит расходы на оплату труда в ночное время при многосменном режиме работы можно учесть в затратах по налогу на прибыль, поскольку они подтверждены коллективным договором, а также произведены для получения прибыли.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.