Учет основных средств строительной организации, полученных по договору лизинга (А.И. Слуцкер, "Бухучет в строительных организациях", N 1, январь 2012 г.)

Учет основных средств строительной организации, полученных по договору лизинга

Статья посвящена вопросам отражения в бухгалтерском учете полученного по договору лизинга имущества и особенностям этого учета в зависимости от того, на чьем балансе предмет лизинга числится: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Отражение лизингополучателем имущества, отражаемого на балансе лизингодателя

Бухгалтерский учет имущества ведется в зависимости от условий лизингового договора.

Если имущество, полученное по договору лизинга, отражается на балансе лизингодателя, то при его получении лизингополучатель отражает это имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Лизингополучатель отражает лизинговые платежи по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с объектом лизинга. Задолженность, возникшую в результате начисления лизинговых платежей, лизингодатель отражает по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях". Налог на добавленную стоимость по оказанным ему услугам лизингодатель отражает следующей записью:

Дебет 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам", Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками за лизинговые услуги".

Погашение задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующим образом:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с подрядчиками за лизинговые услуги", Кредит 51 "Расчетные счета".

После погашения задолженности перед лизингодателем по лизинговым услугам лизингополучатель предъявляет налог на добавленную стоимость к зачету:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам".

После окончания действия лизингового договора, если иное не предусмотрено договором, лизинговое имущество возвращается лизингодателю.

Возврат лизингового имущества лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующей записью:

Кредит 001 "Арендованные основные средства".

Если лизинговым договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга после окончания договора лизинга, то лизингодатель оприходует лизинговое имущество на свой баланс.

Оприходование лизингового имущества на баланс лизингополучателя после окончания договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующим образом:

Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства", Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

Если по окончании действия договора лизинга право собственности не переходит к лизингополучателю, а лизингодатель и лизингополучатель заключают договор купли-продажи, то есть лизингополучатель выкупает лизинговое имущество у лизингодателя, то данная операция отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующим образом:

Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях"

- отражен в составе внеоборотных вложений, приобретенный у лизингодателя по договору купли-продажи, объект основных средств;

Дебет 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях"

- отражен "входной" налог на добавленную стоимость по приобретенному у лизингодателя основному средству;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях", Кредит 51 "Расчетные счета"

- погашен долг перед продавцом (лизингодателем) за проданный им объект основных средств;

Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства", Кредит 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- приобретенный объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

- предъявлен налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу (лизингодателю) при приобретении объекта основных средств, к зачету.

Когда лизингополучатель по окончании действия договора лизинга приобретает по договору купли-продажи объект лизинга у лизингодателя, то первоначальная (инвентарная) стоимость такого объекта увеличивается на расходы, связанные с его приобретением и вводом в эксплуатацию. Эти расходы лизингополучатель отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Таким образом, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, структура затрат, формирующих первоначальную стоимость лизингового имущества, может быть следующей:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следует отметить, что проценты по заемным средствам в бухгалтерском учете до ввода предмета лизинга в эксплуатацию увеличивают балансовую стоимость предмета лизинга, а после ввода предмета лизинга - относятся к операционным расходам.

Между тем порядок учета процентов по займам и кредитам, относящимся к приобретению объектов основных средств, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н и п. 8 ПБУ 6/01.

Читателям журнала надо иметь в виду, что соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на страхование не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга, а относятся на расходы в том периоде, в котором они возникли, т.е. ежемесячно.

Лизинговое имущество может быть выкуплено лизингополучателем и до окончания действия договора лизинга.

Отражение лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе

Если предмет лизинга в соответствии с договором лизинга отражается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерский учет у него должен вестись следующим образом:

Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", Кредит 76, субсчет "Лизинговые обязательства"

- лизингодателем передано лизингополучателю лизинговое имущество;

Дебет счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", Кредит 76, субсчет "Лизинговые обязательства"

- принята к бухгалтерскому учету "входная" сумма налога на добавленную стоимость по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет "Арендованные основные средства", Кредит 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- введено лизинговое имущество в эксплуатацию;

Дебет счетов учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в зависимости от того, куда именно относятся расходы, связанные с объектом лизинга, Кредит 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества"

- начислена амортизация на предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя;

Дебет 76, субсчет "Лизинговые обязательства", Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиком лизинговых услуг"

- начислена лизингополучателем задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиком лизинговых услуг", Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислены денежные средства с расчетного счета лизингополучателя в счет погашения задолженности перед лизингодателем;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным лизинговым услугам"

- предъявлен налог на добавленную стоимость к зачету.

Когда заканчивается срок действия лизингового договора и погашена вся задолженность перед лизингодателем, в зависимости от условий договора переходит право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю или же лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.

Если предмет лизинга возвращается лизингодателю, то в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся следующие записи:

Дебет 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства".

Если после окончания срока действия лизингового договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующим образом:

Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства", Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства";

Дебет 02, субсчет "Амортизация арендованных основных средств", Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

Библиографический список

1. Газман В.Д. Финансовый лизинг. Учебное пособие для вузов. - М.: ГУ ВШ, 2005.

2. Горемыкин В.А. Лизинг: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2003.

3. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Н.А. Адамова. - М.: ИД "Экономическая газета", 2011.

4. Шишкоедова Н.Н. Лизинг: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Вершина, 2008.

А.И. Слуцкер,

Российский университет кооперации

"Бухучет в строительных организациях", N 1, январь 2012 г.