Вопрос: На территории муниципального образования установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг. Организация, занимающаяся оказанием услуг пирсинга (прокалывание различных частей тела), просит разъяснить, обязана ли она применять ЕНВД в отношении данного вида деятельности? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2011 г.)

На территории муниципального образования установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для такого вида деятельности, как оказание бытовых услуг. Организация, занимающаяся оказанием услуг пирсинга (прокалывание различных частей тела), просит разъяснить, обязана ли она применять ЕНВД в отношении данного вида деятельности?

Организация, занимающаяся оказанием услуг пирсинга, исходя из подхода налоговых органов, обязана применять ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В силу ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198, услуги саун, соляриев, татуажа, пирсинга, эпиляции, а также по установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники населению прямо в ОКУН не поименованы.

Согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями". Услуги по проведению татуажа (перманентный макияж), пирсинга, эпиляции могут быть отнесены к группировке 019300 ОКУН "Услуги парикмахерских". Услуги по установке кондиционеров - к группировке 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий".

По мнению Минфина России, предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники, оказываемых на основании отдельных заказов, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Следует привести Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 N А42-1124/2008. В нем суд по другому делу отметил, что в ответе Управления ФНС по Мурманской области от 17.03.08 N 27-21/03561 указано, что услуги по проколу мочек ушей, пирсингу и татуажу относятся к простым медицинским услугам. Несмотря на то, что данное Постановление рассматривает иную проблему, приведенное позволяет сделать вывод, что налоговые органы на местах могут считать, что услуги пирсинга относятся к простым медицинским услугам. При этом медицинские услуги указаны в ОКУН под кодом 080000. Иначе говоря, из позиции налоговых органов в данном случае следует, что услуги пирсинга относятся к бытовым.

Следовательно, в отношении деятельности по оказанию услуг пирсинга применяется ЕНВД в случае его введения на соответствующей территории в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг.

Следует отметить, что вывод налогового органа, приведенный выше, достаточно спорный, однако он свидетельствует о подходе налоговых органов на местах по данному вопросу. Спорность вывода заключается в том, что на осуществление медицинских услуг необходима лицензия, без наличия которой у организации образуется состав административного правонарушения (п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ). Так, в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 N 17АП-3745/2009-АК указано, что согласно ОКУН бытовые и медицинские услуги населению разделены. В связи с этим существует риск привлечения организации к административной ответственности в случае оказания услуг пирсинга и применения ЕНВД на основании подхода налоговых органов. Таким образом, окончательное решение вопроса о том, применять ЕНВД, или нет, находится в компетенции организации, которой следует оценить все возможные риски и решить, что для нее наиболее оптимально: применять ЕНВД, и соответственно, квалифицировать данные услуги как бытовые, а значит, обезопасить себя от претензий налогового органа по доначислению ЕНВД (в то же время не устраняя риска привлечения к ответственности по п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ), либо не применять ЕНВД, и, соответственно, квалифицировать данные услуги как медицинские (а значит, обезопасить себя от привлечения к административной ответственности), но в таком случае ей необходимо получить лицензию на оказание медицинских услуг, а кроме того, у организации возникает риск претензий налогового органа по доначислению ЕНВД.

Ю.М. Лермонтов,

советник государственной службы III класса

1 декабря 2011 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2011 г.