Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК Р

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ

Как известно, глава 23 НК РФ предоставляет право налогоплательщику НДФЛ уменьшить полученные им доходы, которые облагаются по ставке в размере 13%, на установленные НК РФ налоговые вычеты. В частности, Законом N 330-ФЗ внесены изменения в статью 218 НК РФ, которая регламентирует порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов.

Так, вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (до того момента, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 тыс. рублей) с 1 января 2012 года отменен и больше не предоставляется.

Кроме того, изменены правила предоставления стандартного налогового вычета на ребенка. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

- 1 тыс. рублей - на первого ребенка;

- 1 тыс. рублей - на второго ребенка;

- 3 тыс. рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 тыс. рублей - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

- 1,4 тыс. рублей - на первого ребенка;

- 1,4 тыс. рублей - на второго ребенка;

- 3 тыс. рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 тыс. рублей - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тыс. рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тыс. рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.

Следующие изменения в главе 23 НК РФ касаются предоставления социального налогового вычета по НДФЛ.

Законом N 235-ФЗ изменен и дополнен подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ. С 1 января 2012 года налогоплательщики вправе получить социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисленных ими в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

Помимо этого, пожертвования могут быть перечислены некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных. Еще одним основанием для получения социального налогового вычета является перечисление налогоплательщиками сумм доходов в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, а также некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиками расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством, компенсационных выплат, связанных с увольнением работником, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Законом N 330-ФЗ добавлено еще одно исключение, теперь облагаются НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный размер среднего месячного заработка.

Несколько изменений внесено и в статью 214.3 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО. В частности, эти изменения коснулись:

- пункта 4 статьи 214.3 НК РФ. Теперь для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

- доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

- расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

- пункта 6 статьи 214.3 НК РФ. На основании этих изменений с 1 января 2012 года налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения вышеуказанных ограничений.

Сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

Убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Стоимость ценных бумаг, используемая для определения указанной пропорции, определяется исходя из фактической стоимости ценных бумаг по второй части операций РЕПО, надлежаще исполненных в соответствующем налоговом периоде.