Страховые взносы вместо ЕСН (И.А. Гаврикова, "Зарплата", N 10, октябрь 2009 г.)

Страховые взносы вместо ЕСН

В прошлом номере журнала мы начали обзор статей закона, который регулирует правила исчисления и уплаты страховых взносов в 2010 году. Продолжаем анализировать положения нового документа.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) вступает в силу с 1 января 2010 года.

Мы уже рассмотрели сферу применения Закона N 212-ФЗ, выделили две категории плательщиков страховых взносов и остановились на одной из них. Речь шла об объекте обложения и тарифах страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Теперь вы узнаете о порядке и сроках уплаты страховых взносов для этой категории плательщиков и о том, как будут рассчитывать и перечислять страховые взносы в 2010 году представители второй категории плательщиков - лица, которые не производят выплаты физическим лицам.

Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Правила исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов для организаций, предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, указаны в частях 1-8 статьи 15 Закона N 212-ФЗ.

Порядок исчисления ежемесячных платежей по страховым взносам

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики рассчитывают сумму обязательных платежей по страховым взносам по следующей формуле:

/-----------\ /---------------------\ /----------------\ /----------------------\

|Ежемесячный| |  Величина выплат    | |Тариф страхового| |  Сумма ежемесячных   |

|   платеж  | | иных вознаграждений,| |     взноса     | |обязательных платежей,|

|           |=|начисленных с начала |х|                |-| исчисленных с начала |

|           | | расчетного периода  | |                | | расчетного периода   |

|           | |    до окончания     | |                | |  по предшествующий   |

|           | |  соответствующего   | |                | |  календарный месяц   |

|           | |календарного месяца  | |                | |      включительно    |

\-----------/ \---------------------/ \----------------/ \----------------------/

О размерах тарифов мы рассказали в прошлом номере. Напомним, что для основной части плательщиков установлены следующие тарифы страховых взносов на 2010 год (ст. 57 Закона N 212-ФЗ):

- в ПФР - 20%;

- ФСС России - 2,9%;

- ФФОМС - 1,1%;

- ТФОМС - 2%.

Сумма страховых взносов в ФСС России уменьшается на величину начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств фонда.

Куда и в какие сроки уплачивать страховые взносы

В течение расчетного периода страхователи уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей:

- в Пенсионный фонд;

- ФСС России;

- ФФОМС;

- ТФОМС.

Ежемесячные обязательные платежи нужно перечислять не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный платеж. Например, страховые взносы за январь необходимо уплатить до 15 февраля. Если срок уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Правила сдачи отчетности для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Порядок сдачи отчетности для организаций, предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, указан в части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ.

Сроки представления отчетности

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют отчетность. Данные о том, какую отчетность и в какие сроки нужно сдавать, приведены в табл. 1.

В 2010 году отчетность по страховым взносам в электронном виде должны будут сдавать (ст. 61 Закона N 212-ФЗ):

- налогоплательщики со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, более 100 человек за предшествующий расчетный период;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) компании, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел.

Таблица 1.

Отчетность по страховым взносам

Тип расчета	Место представления	Кем утверждается форма расчета	Срок
Расчет по страховым взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС	Отделения ПФР	Минздравсоцразвития России	До 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом
Расчет по страховым взносам в ФСС России	Региональные отделения ФСС России	Минздравсоцразвития России	До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом

Как отчитываются обособленные подразделения

Согласно части 11 статьи 15 Закона N 212-ФЗ обособленные подразделения исполняют обязанности организации:

- по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей);

- представлению расчетов по страховым взносам. Заметим, что данная норма верна только в отношении обособленных подразделений, если они:

- имеют отдельный баланс;

- обладают расчетным счетом;

- начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

В соответствии с частью 12 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов и соответственно ежемесячных обязательных платежей, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к данному обособленному подразделению.

В свою очередь головная организация, в состав которой входят обособленные подразделения, определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате, как разницу между общей суммой, рассчитанной в целом по организации, и совокупной суммой взносов всех обособленных подразделений, которые самостоятельно производят исчисление и уплату взносов (ч. 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Если обособленное подразделение расположено за пределами Российской Федерации, обязанности по уплате страховых взносов и представлении отчетности берет на себя головная организация (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Плательщик прекратил деятельность

Если компания ликвидируется, а индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до конца расчетного периода, они обязаны до дня подачи соответствующего заявления в регистрирующий орган представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Такое требование содержится в части 15 статьи 15 Закона N 212-ФЗ.

В данной ситуации скорее всего возникнет разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате, и суммами страховых взносов, уплаченными с начала расчетного периода. В этом случае возможны два варианта развития событий:

- плательщик обязан в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета уплатить разницу, если она положительная;

- плательщику будет возвращена разница, если она отрицательная. Порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов указан в статье 26 Закона N 212-ФЗ.

Если произошла реорганизация

Как быть с уплатой страховых взносов и каким образом отчитываться, если компания будет реорганизована? Ответ на этот вопрос содержится в части 16 статьи 15 Закона N 212-ФЗ. Уплата страховых взносов и представление отчетности осуществляются правопреемником или правопреемниками, если их несколько. При этом не важно, знал ли правопреемник до завершения реорганизации о фактах и обстоятельствах неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Если правопреемников несколько, их доля участия в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Вновь образованные юридические лица могут по решению суда солидарно исполнять обязанности по уплате страховых взносов реорганизованного лица в одном из случаев, а именно:

- разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица;

- исключена возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов.

Исчисление страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам

Переходим к анализу положений Закона N 212-ФЗ, которые касаются второй категории плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам. К ним относятся предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Особенность расчета страховых взносов этой категории плательщиков заключается в том, что они определяют их размер исходя из стоимости страхового года. Кроме того, они не обязаны платить страховые взносы в ФСС России.

Стоимость страхового года

В части 2 статьи 13 Закона N 213-ФЗ сказано, что стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года (на 1 января), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Тарифы взносов для указанных лиц такие же, как и для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ), однако взносы в ФСС России они не уплачивают. Следовательно, в 2010 году индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, не производящие выплаты физическим лицам, должны будут заплатить за год страховые взносы, которые определяются следующим образом:

- в ПФР: МРОТ х 20% х 12;

- ФФОМС: МРОТ х 1,1% х 12;

- ТФОМС: МРОТ х 2% х 12.

На момент подписания номера МРОТ на следующий год не был установлен. Если рассчитать стоимость страхового года исходя из его нынешней величины, то, например, в ПФР нотариус, занимающийся частной практикой, должен будет внести за 2010 год 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12). В настоящее время эти категории страхователей платят в ПФР фиксированный платеж исходя из стоимости страхового года - 7274,4 руб. (постановление Правительства РФ от 27.10.2008 N 799).

Если деятельность начата не с начала года

В некоторых случаях плательщик взносов начинает свою предпринимательскую деятельность не с первого дня очередного расчетного периода. Согласно части 3 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в данной ситуации размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности признается (ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;

- адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

- нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

Как рассчитывают страховые взносы главы крестьянских хозяйств

Согласно части 2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд и фонды ОМС в размере, который определяется исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

При этом общий размер страховых взносов по соответствующему виду обязательного социального страхования определяется по формуле:

/-----------------\ /---------------\ /--------------------------------------\

|     Размер      | |   Стоимость   | |       Количество всех членов         |

|страхового взноса|=|страхового года|х|крестьянского (фермерского) хозяйства,|

|                 | |               | |          включая его главу           |

\-----------------/ \---------------/ \--------------------------------------/

Порядок уплаты страховых взносов и сдача отчетности плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам

Порядок уплаты страховых взносов предпринимателями, адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой, установлен в частях 2-4 статьи 16 Закона N 212-ФЗ. Эта категория плательщиков самостоятельно исчисляет страховые взносы.

Расчеты с ФСС России

Предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, не обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС России (ч. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). При этом они не будут иметь права на обеспечение социальными пособиями в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. В следующем году этот документ будет называться "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Однако предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, могут получать пособия, если будут платить страховые взносы в ФСС России добровольно. В этом случае размер страховых взносов в 2010 году будет исчисляться следующим образом (ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ и ст. 57 Закона N 212-ФЗ) : МРОТ х 2,9% х 12.

Сроки и порядок уплаты страховых взносов

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Отдельные правила в отношении сроков уплаты установлены для случаев прекращения деятельности предпринимателями, адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой (см. табл. 2).

Платежные поручения на уплату взносов в государственные внебюджетные фонды оформляются отдельно для каждого из них.

Отчетность

Данная категория плательщиков страховых взносов представляет расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Отчет направляется в соответствующий территориальный орган ПФР. Форма расчета будет утверждена Минздравсоцразвития России (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Таблица 2.

Уплата страховых взносов отдельными категориями плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам в определенных ситуациях

Категория плательщика	Ситуация	Сроки уплаты страховых взносов	Примечание
Индивидуальный предприниматель	Прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода	Не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета	Обязан представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно
Нотариус, занимающийся частной практикой	Прекращение полномочий нотариуса		Обязан в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно
Адвокат	Прекращение либо приостановление статуса адвоката		Обязан в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно

И.А. Гаврикова

"Зарплата", N 10, октябрь 2009 г.