Компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя (Б. Прасолов, "Вопросы трудового права", N 2, февраль 2012 г.)

Компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя

Легальное понятие "компенсаций" не в полной мере отражает реалии сегодняшнего дня. В статье рассмотрены вопросы, связанные с выплатой компенсации за использование личного имущества работника в интересах работодателя.

Понятие компенсации в объективном и субъективном смыслах

Статья 188 ТК РФ устанавливает особый вид компенсации за использование работником личного имущества в интересах работодателя. Поскольку эта статья является составной частью системы трудового законодательства и действует в связи с другими нормами, сначала определим ее место в этой системе. Совокупность норм трудового права, регулирующая исследуемые отношения, представляет собой правовой подинститут. Это подинститут подинститута "компенсации" института "гарантии и компенсации" [1, 43] отрасли "трудовое право". У него есть свой предмет правового регулирования - это отношения по использованию в интересах работодателя личного имущества работника. Кроме этого, на этот институт возложена задача по согласованию интересов сторон трудового договора, связанных с использованием работником личного имущества при осуществлении трудовой функции. А также он связан с нормами других отраслей права и находится как бы "на границе", проходящей между трудовым правом и другими отраслями, поскольку отношения по предоставлению личного имущества работника регулируются законодательством иных отраслей права. Целью установления компенсации является определение порядка возмещения работнику затрат, связанных с использованием его личного имущества в интересах работодателя.

Таким образом, рассматриваемая компенсация (в объективном смысле) является предметным функциональным пограничным подинститутом подинститута "компенсации" института "гарантии и компенсации" отрасли "трудовое право". Этот подподинститут представляет собой совокупность трудоправовых норм, регулирующих отношения, связанные с возмещением работнику затрат в связи с использованием личного имущества в интересах работодателя.

Можно также дать определение компенсации в субъективном смысле. В субъективном смысле - это предусмотренное трудовым законом право работника на возмещение затрат, связанных с использованием личного имущества в интересах работодателя.

Компенсации и гарантии

Установим отличия компенсаций от гарантий. Для этого обратимся к ст. 164 ТК РФ, в которой даны легальные определения этих понятий. Гарантия - это средства, способы и условия, с помощью (посредством) которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений (ч. 1 ст. 164 ТК РФ). Причем гарантийные способы и условия имеют неимущественный характер (например, сохранение прежнего рабочего места), а гарантийные средства - имущественный (обычно денежный) характер (например, выплата разницы в заработке). В гарантиях имущественного характера можно выделить гарантийные выплаты и гарантийные доплаты. Например, при сохранении части или полностью среднего заработка (выплата), а при выплате разницы в виде надбавки к заработку, полученному в неполном размере из-за простоя (доплата).

В соответствии с ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсация - это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных как самим Трудовым кодексом, так и другими федеральными законами.

Наука трудового права дает следующее определение понятию: гарантийные выплаты - это предусмотренные законом выплаты за периоды, когда работник по уважительным причинам фактически не исполнял своих трудовых обязанностей. Гарантийные выплаты установлены в целях охраны материальных интересов работников и недопущения снижения их заработной платы [2, 410].

Как видно из этого определения, основная цель гарантийных выплат конкретная - охрана материальных интересов работника в периоды, когда он не работал и не мог получать средств к существованию не по своей вине. При этом цель выплаты гарантийных средств не пересекается с выплатами компенсационного характера, которым в этом же учебнике дано следующее определение: компенсационными называются выплаты, которые имеют целью возместить (компенсировать) работнику расходы, связанные или с выполнением им трудовых обязанностей, или с переездом при переводе и приеме на работу в другую местность. Эти выплаты производятся также при командировках, направлении на работу после окончания соответствующих профессиональных учебных заведений, использовании работником принадлежащих ему инструментов, транспортных средств и иного имущества при выполнении трудовых обязанностей. Компенсационные выплаты в ряде случаев производятся в сочетании с гарантийными выплатами [2, 417].

Таким образом, характерной особенностью компенсации, отличающей ее от гарантии, является цель выплаты: возмещение работнику понесенных им затрат (того, что израсходовано или предстоит истратить) в процессе исполнения трудовых или иных обязанностей. В ТК РФ к таким бесспорным случаям применения компенсации (помимо исследуемой) отнесено, например, возмещение расходов в связи с командировками (ст. 168 ТК РФ) и при переезде на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ). Следовательно, компенсации носят возмездный характер и связаны с выполнением трудовой функции [3, 449].

Отличие компенсации от гарантии

Это позволяет выделить три разделяющих их признака. Во-первых, гарантийные выплаты носят безвозмездный характер, а компенсации - возмездный. Гарантийные выплаты осуществляются либо в целях материальной поддержки работника в период его лишения полностью или в части средств к существованию, либо служат оплатой за неудобства, в частности за незапланированные организационные хлопоты по восстановлению нарушенных прав работника, например, в связи с его незаконным увольнением. Компенсации выплачиваются работнику за уже понесенные расходы (например, ст. 188 ТК РФ) или за предполагающиеся расходы (например, ст. 169 ТК РФ). Но в любом случае работник обязан подтвердить эти расходы.

Во-вторых, выплаты гарантий связаны с нерабочим временем, например сохранение части заработка в связи с занятостью общественно полезным делом или отдыхом (ст. 114 и ч. 3 ст. 176 ТК РФ). А выплаты компенсаций связаны (1) с трудовой функцией или (2) с ее выполнением. При этом выплата компенсации производится из средств работодателя (например, ст. 168 и 169 ТК РФ). Если же они связаны с исполнением работником государственной или общественной обязанности, то потери заработка компенсирует уже не работодатель, а соответствующий государственный орган или общественное объединение, привлекшие работника (например, ч. 2 ст. 170 ТК РФ).

В-третьих, поскольку это не доходы работника, а расходы, то они не облагаются налогом (налогом на доходы физических лиц).

Таким образом, понятие "гарантия" позволяет толковать ее в широком и узком смыслах. В широком смысле - это выплата любых видов социальных средств и в том числе установленных законом компенсаций. В узком смысле - это самостоятельный вид гарантийных трудоправовых выплат наряду с компенсационными. Это следует, в частности, из того, что законодатель применил в определении понятия "гарантия" термин "средства" (в том числе и денежные), а не термин "компенсация" и не указал в ТК РФ на их тождественность. Подтверждением данного вывода также могут служить различия в целях их применения, в частности, гарантийные средства должны обеспечивать осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений [4, 45-48].

Современные исследователи обращают внимание на несоответствие правового регулирования компенсационных выплат современным реалиям и юридической практике. Это связано с тем, что в отдельных случаях работнику возмещаются (компенсируются) не только материальные, но и нематериальные затраты, связанные с выполнением трудовой функции. Само возмещение может носить не только денежный, но и натуральный характер [5, 49-51].

Несмотря на то, что законодатель специально не дал определения рассматриваемой компенсации, его можно без особых усилий вывести, опираясь на общее определение компенсации (ч. 2 ст. 164 ТК РФ) исходя из места указанной компенсации в системе гарантий и компенсаций установленной разделом 7 ТК РФ (что и будет сделано впоследствии).

При выборе термина для обозначения рассматриваемой компенсации следует обратить внимание на заголовок ст. 188 ТК РФ, который тоже является одним из средств выражения содержания юридических норм указанной статьи. Поэтому, используя заголовок, можно предложить следующий термин для обозначения рассматриваемой компенсации: "компенсация за использование работником личного имущества в интересах работодателя". Или сокращенно: "компенсация за использование имущества работника".

Состав компенсации

Встречаются утверждения, что рассматриваемая компенсация включает в себя два вида выплат: за использование личного имущества работника и возмещение расходов, связанных с использованием этого имущества [6, 388]. Однако это не так, может включать в себя три элемента. Чтобы определить состав компенсации воспользуемся приемами грамматического толкования. Слово "также" употребляется в качестве присоединительного союза и означает равным образом, одновременно, вместе с тем. Обратим внимание на то, что запятая в диспозиции после слова "использование" означает перечисление. Следовательно, расходы являются третьим (наряду с платой за использование и износ), относительно самостоятельным элементом (поскольку они всегда связаны с первым и (или) вторым элементом компенсации), за который устанавливается компенсация.

При этом договорное регулирование относится ко всем трем элементам, составляющим единую компенсацию, величина которой представляет собой сумму трех этих элементов*(1) (п. 4).

Интересно мнение на этот счет налоговой службы. В соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 264 гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" Правительством РФ были установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией*(2) (п. 3). Этот документ сферу регулирования трудовых отношений прямо не затрагивал, а регулировал отношения между предпринимателем (работодателем) и налоговым органом по поводу льгот по налогообложению. Однако его толкование налоговыми органами призвано было помочь в выяснении состава компенсации, предусмотренной ТК РФ. Согласно разъяснениям МНС РФ выплаты компенсаций за использование личного автомобиля, превышающие эти предельные нормы, а также за парковку автомобиля, его ремонт, покупку горюче-смазочных материалов являлись объектом налогообложения. То есть спустя два года к расходам, включенным в автомобильную компенсацию, добавилась плата за парковку автомобиля. Принимая во внимание разъяснения налоговых органов (письмо управления МНС РФ по г. Москве от 31.07.2003 г. N 27-08н/42412 "О порядке налогообложения компенсационных выплат за использование работником личного имущества", а также письмо от 27.05.2003 г. N 27-08а/28297), можно сделать вывод, что с 1 февраля 2002 г. компенсация, предусмотренная ст. 188 ТК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и налогообложению не подлежит.

Таким образом, в предельных размерах компенсации работнику уже было учтено возмещение всех затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, стоимость горюче-смазочных материалов, а также расходы на техническое обслуживание, ремонт и парковку).

Результат толкования: рассматриваемая компенсация может включать в себя три составляющие: 1) плата за использование; 2) плата за износ (амортизацию); 3) возмещение расходов, связанных с использованием и (или) износом.

Согласно легальной дефиниции, установленной в ч. 2 ст. 164 ТК РФ, применительно к нашему случаю можно дать следующее определение: компенсация за использование имущества работника (как разновидность компенсационной выплаты) - это денежная сумма, установленная по соглашению сторон трудового договора, выплачиваемая работодателем и направленная на возмещение расходов работника, возникших в процессе труда и связанных: 1) с использованием потребляемых вещей (материалов и сырья); 2) износом непотребляемых вещей (инструмента, машин и оборудования); 3) связанными с этим (использованием и (или) износом) расходами. Причем при использовании потребляемых вещей они либо перерабатываются, либо из них изготавливаются другие вещи. Имущественные права (например, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности) могут только использоваться, но они не потребляются.

Отграничение от других компенсационных выплат

Отличительные черты компенсации за использование имущества работника в интересах работодателя от других компенсационных выплат, предусмотренных ТК РФ:

- это денежная выплата, в отличие от натурального возмещения;

- она направлена на возмещение затрат, связанных с исполнением трудовых, а не общественных обязанностей;

- выплачивается работнику работодателем, а не сторонней организацией;

- выплачивается работнику за уже понесенные расходы, а не авансом;

- устанавливается за использование и (или) износ личного имущества работника, а также возмещаются расходы, связанные с использованием такого имущества;

- размер компенсации всегда устанавливается по соглашению сторон трудового договора, а не по каким-либо тарифам или расценкам.

До недавнего времени компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя не облагалась ЕСН. Это следовало из нормы подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Об этом говорилось также в письме Минфина РФ от 2.03.2006 г. N 03-05-01-04/43. С 1 января 2010 г. глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утратила свою силу*(3) (ст. 2-3), ЕСН был заменен страховыми взносами. Если использование личного имущества работника в интересах работодателя оформлено соглашением сторон трудового договора, то суммы компенсации соответствуют критериям налогового законодательства и являются объектом для начисления страховых взносов*(4) (ст. 7). Однако на основании подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 они страховыми взносами не облагаются. Согласно этой норме не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Компенсация надомникам должна включать в себя условия по обязательному возмещению дополнительных расходов, связанных с особенностями работы на дому, которые включают в себя организацию рабочего места надомника и использование таких видов имущества, как газ, электрическая энергия, вода. Поскольку тарифы ЖКХ пересматриваются каждый год, то в трудовом договоре (соглашении) должен быть установлен механизм индексации расходов на ЖКХ. В этой связи следует отметить, что интенсивность износа зависит от нормы выработки. Поэтому в отдельных случаях следует предусматривать поправочный коэффициент.

Использование личного имущества работника за рубежом

Проведем сравнительный анализ законодательства стран ближнего зарубежья и России, регулирующего использование личного имущества работника в интересах работодателя. Результаты представлены на схеме N 1.

Таблица

Сравнение правового регулирования использования имущества работника в некоторых странах ближнего зарубежья

Страна, нормативный акт	Состав компенсации	Виды имущества	Уровень регулирования	Характер регулирования	Документ
ТК Республики Узбекистан, ст. 173	Износ, использование, расходы	Технические средства, иное имущество	Локальный	Нормативный или индивидуальный	Коллективный договор или соглашение сторон
ТК Республики Таджикистан, ст. 120	Износ, расходы	Технические средства	Локальный	Индивидуальный	Соглашение сторон
ТК Республики Беларусь, ст. 106	Износ	Технические средства	Локальный	Индивидуальный	Соглашение сторон
ТК Республики Кыргызстан, ст. 183	Износ, использование	Технические средства и материалы	Локальный	Индивидуальный	Соглашение сторон
ТК Республики Казахстан, ст. 155	Износ	Технические средства	Локальный	Индивидуальный	Соглашение сторон
ТК Республики Туркменистан, ст. 152	Износ	Технические средства	Локальный	Индивидуальный	Соглашение сторон
ТК Российской Федерации, ст. 188	Износ, использование, расходы	Технические средства и материалы	Локальный	Индивидуальный	Соглашение сторон

Во всех представленных странах предусмотрена возможность локального регулирования установления и определения размера компенсационной выплаты. А в ст. 173 ТК Республики Узбекистан уровень локальный, но основным регулятором является коллективный договор, если нет, то компенсация устанавливается по соглашению между работником и работодателем. В остальных представленных странах установлен исключительный безальтернативный локальный уровень регулирования рассматриваемых отношений: по соглашению или договоренности сторон. Следует отметить ст. 183 ТК Республики Кыргызстан, которая практически полностью повторяет ст. 188 ТК РФ, за исключением небольшого дополнения: размер компенсации не может быть ниже размеров, определяемых Правительством Кыргызской Республики для организаций, финансируемых из государственного бюджета. В нашей стране, как мы выяснили, в фискальных целях тоже фактически установлен нижний предел размера компенсаций, но только в отношении личного транспорта.

Что касается видов имущества, которое работник может использовать в интересах работодателя, то различий практически нет. В некоторых кодексах нет общего названия имущества (Беларусь, Туркменистан), поэтому для обозначения прав на имущество использованы слова "свой" и "принадлежащий". Термин "личное имущество работника" использован в ст. 120 ТК Республики Таджикистан, ст. 183 ТК Республики Кыргызстан, ст. 155 Республики Казахстан. Соответственно и в этих статьях для обозначения прав на имущество присутствует слово "личный".

По составу компенсации также есть некоторые различия. Во всех кодексах установлено возмещение за износ имущества, в некоторых учитываются также расходы по эксплуатации. Но только в кодексах Казахстана, Кыргызстана и России предусмотрено возмещение расходов за использование имущества (т.е. материалов и сырья: имущества, которое не изнашивается, а потребляется).

Проведенный анализ выявил общую тенденцию перехода к локализации и усиления индивидуализации в регулировании отношений по использованию личного имущества работника в законодательстве стран ближнего зарубежья. А также тенденцию увеличения видов имущества, которые работник вправе использовать в интересах работодателя.

Подводим итоги

Сказанное позволяет сделать следующие выводы:

1. Главной чертой, отличающей компенсации от гарантий является цель выплаты: возмещение затрат, связанных с выполнением трудовой функции.

2. Рассматриваемая компенсация характеризуется: локальным уровнем и индивидуальным характером регулирования, а также составом (плата за использование сырья и материалов, плата за износ технических средств, возмещение расходов, связанных с их использованием и (или) износом).

3. Компенсация за использование имущества работника - это денежная сумма, установленная по соглашению сторон трудового договора, выплачиваемая работодателем и направленная на возмещение расходов работника, возникших в процессе труда и связанных с использованием работником личного имущества в интересах работодателя.

4. Компенсация за использование надомником личного имущества должна включать в себя возмещение дополнительных расходов, связанных с особенностями работы на дому: организацией рабочего места и оплатой услуг ЖКХ. Тарифы на услуги ЖКХ пересматриваются каждый год, что влечет за собой необходимость ежегодного пересмотра размера возмещения, если в договоре не предусмотрен механизм индексации.

5. Сравнение правового регулирования возмещения расходов, связанных с использованием личного имущества работника, в России и некоторых странах ближнего зарубежья демонстрирует общие тенденции: переход к локализации и усиление индивидуализации, а также увеличения видов имущества, которые работник вправе использовать в интересах работодателя.

Библиография

1. Бугров Л.Ю. Дифференциация и трудовые договоры // Проблемы дифференциации в правовом регулировании отношений в сфере труда и социального обеспечения: Материалы Пятой Международной научно-практической конференции / Под ред. К.Н. Гусова. - М.: Проспект, 2009.

2. Трудовое право: учебник / Н.А. Бриллиантова, О.Н. Волкова, Н.Г. Гладков и др.: под ред. О.В. Смирнова и И.О. Снигиревой. - М.: Проспект, 2010.

3. Миронов В.И. Трудовое право: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2009.

4. Архипов В.В., Пакин И.А. Гарантированные выплаты: виды и практика их применения // Законодательство и экономика. - 2007. - N 10.

5. Симонов В.И. Понятие гарантий и компенсаций в трудовых отношениях // Трудовое право в России и за рубежом. - 2011. - N 4.

6. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А.М. Куренной, С.П. Маврин, Е.Б. Хохлов. - М.: Издательский дом "Городец", 2007.

Б. Прасолов,

старший преподаватель кафедры гражданского процесса

и социальных отраслей права юридического факультета

РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина

"Вопросы трудового права", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Минфина РФ "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" от 21.07.1992 N 57 (зарегистрировано в Минюсте РФ 22.07.92 г. N 13).

*(2) Постановление Правительства РФ "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" от 8.02.2002 N 92 // СЗ РФ. - 2002. - N 7. - Ст. 691.

*(3) Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 213-ФЗ // СЗ РФ. - 2009. - N 30. - Ст. 3739.

*(4) Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ; в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ // СЗ РФ. - 2009. - N 30. - Ст. 3738; N 48. - Ст. 5726.