Комментарий к письму Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/676 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/676

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Предельная величина расходов зависит от валюты займа. Следует учитывать и тонкости учета при получении займа у иностранного заимодавца.

С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно предельной величиной процентов, признаваемых расходом, признается ставка процента, установленная соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Сумма процентов, уплачиваемая сверх указанной предельной величины, не учитывается в составе расходов (п. 8 ст. 270 НК РФ).

При методе начисления расходы в виде процентов учитываются ежемесячно (на конец месяца соответствующего отчетного периода), а также на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При кассовом методе расходы на уплату процентов учитываются на дату фактического погашения задолженности по уплате процентов (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ставка рефинансирования

Ставка рефинансирования принимается в зависимости от условий предоставления займа. Если в договоре нет условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то принимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

С 26 декабря 2011 года ставка рефинансирования Банка России действует в размере 8 процентов годовых (указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").

Займ от иностранца

В общем случае процентный доход, полученный иностранной организацией по договору займа, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода (если получение такого дохода не связано с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации). Налог с доходов в этом случае исчисляется в валюте выплаты дохода и удерживается при уплате процентов. Сумма удержанного налога перечисляется в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации. Перечисление налога производится в валюте Российской Федерации.

Организация в качестве налогового агента обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов в сроки, установленные для представления налоговых расчетов. Налоговая ставка в отношении подобных доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, установлена в размере 20 процентов.

Ставка налога на прибыль может быть иной, если кредитор является резидентом государства, с которым заключено соответствующее международное соглашение. В таком случае заимодавец предъявляет подтверждение его местонахождения в государстве. Например, с резидентов Украины с суммы выплачиваемых доходов (процентов) налог удерживается по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов", п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Курсовые разницы

При применении метода начисления курсовые разницы, возникающие по процентам, признаваемым расходом, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в общем порядке.

Курсовые разницы по сверхнормативным процентам не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов.

Сверхнормативные проценты не признаются в налоговом учете, следовательно, организация не производит их переоценку.

При применении кассового метода проценты в составе расходов признаются в размере уплаченных сумм (в пределах установленной предельной величины). Следовательно курсовые разницы по процентам не возникают.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2012 г.