Работа в ночное время (Л. Иоффе, "Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2011 г.)

Работа в ночное время

В ночное время продолжительность работы (смены) сокращается на один час без последующей отработки (абз. 2 ст. 96 ТК РФ).

Как известно, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Напомним, что рабочим временем признаётся время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ относятся к рабочему времени. Продолжительность рабочей недели у большинства работодателей - пятидневная с двумя выходными днями. Следовательно, продолжительность работы за день (смены) в этом случае составляет 8 ч (40 ч : 5 дн. х 1 дн.).

Примечание. Технология осуществляемых работ нередко обязывает организации привлекать сотрудников к работе в ночное время. Согласно Трудовому кодексу РФ ночным временем признаётся время с 22 до 6 часов (абз. 1 ст. 96 ТК РФ).

ТК РФ предусматривается также и сменная работа. Таковой признаётся работа в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Вводится она в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объёма выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности.

Продолжительность ночного времени, как видим, равна 8 ч ((6 - 0) + (24 - 22)). Но не всегда начало и конец рабочей смены совпадают с началом и окончанием ночного времени. А сокращать-то, скорее всего, необходимо продолжительность ночной смены.

В ТК РФ не дана расшифровка этому понятию. В своё время понятие "ночная смена" было уточнено в Разъяснении от 07.05.87 N 14/14-38 "О порядке применения доплат и предоставления отпусков за работу в вечернюю и ночную смену, предусмотренных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194" (утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 07.05.87 N 294/14-38). Смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время, считается ночной.

Пример 1

В организации введена работа в три смены при пятидневной рабочей неделе. Продолжительность дневной смены составляет 8 часов.

Руководство организации, следуя требованиям трудового законодательства РФ, сократило ночную смену на один час, установив её продолжительность 7 ч (8 - 1).

В некоторых случаях продолжительность работы в ночное время может и не сокращаться. Во-первых, это касается работников, принятых специально для работы в это время (абз. 3 ст. 96 ТК РФ).

Пример 2

Штатным расписанием организации предусмотрено наличие обходчиков путей, работа которых осуществляется в ночное время. Исходя из этого с ними заключается и трудовой договор, по которому возлагаемые на них трудовые функции выполняются ими только в ночное время.

Поскольку обходчики путей приняты для работы исключительно в ночное время, то необходимости в сокращении продолжительности их работы в это время на один час у администрации не возникает.

Второй же категорией лиц, у которых не уменьшается продолжительность работы в ночное время, являются работники с сокращённой продолжительностью рабочего времени (абз. 3 ст. 96 ТК РФ).

Пример 3

Один из видов выполняемых работ организацией отнесён к работам с вредными условиями труда. По данному виду предусмотрена работа и в ночную смену.

Для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, установлена сокращённая продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ). Исходя из этого условия, была установлена продолжительность дневной смены по этим работам 7 часов.

Администрация организации воспользовалась предоставленной законодательством РФ о труде возможностью несокращения продолжительности ночной смены и установила её такой же, как и дневная смена, - 7 часов.

Отметим, что в обоих приведённых случаях законодатель позволяет осуществлять сокращение продолжительности работы в ночное время соответствующим положением коллективного договора (абз. 3 ст. 96 ТК РФ).

Пример 4

Несколько изменим условие примера 3: коллективным договором предусмотрено сокращение продолжительности ночной смены по работам с вредными условиями труда на один час.

Руководство организации, следуя положению коллективного договора, установило продолжительность ночной смены по работам с вредными условиями труда 6 ч (7 - 1).

Третий случай равенства продолжительностей работы в ночное и дневное время происходит в организациях, у которых установлена шестидневная рабочая неделя с одним выходным днём при сменном режиме работы.

Ну и последняя возможность несокращения продолжительности работы в ночное время на один час касается случаев, когда это необходимо по условиям труда (абз. 4 ст. 96 ТК РФ).

Работодатель при этом самостоятельно разрабатывает локальные нормативные акты, которыми определяются те работы, на которых уравнивается продолжительность ночного и дневного рабочего времени. Перечень работ, выполнение которых предполагает одинаковую продолжительность дневного и ночного времени, может содержаться и в коллективном договоре.

Существуют и отраслевые документы, предписывающие использование указанного регламента в связи с технологическими особенностями. Так, Положением об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха работников связи, имеющих особый характер работ (утв. приказом Минсвязи России от 08.09.03 N 112), предусмотрено при непрерывной круглосуточной работе средств связи уравнивание продолжительности работы в ночное время с продолжительностью работы в дневное время для работников, когда это необходимо по условиям труда (п. 8).

Существующие ограничения

К работе в ночное время не допускаются:

- беременные женщины;

- работники, не достигшие 18 лет (абз. 5 ст. 96 ТК РФ).

Беременные женщины не могут привлекаться к работе в ночное время даже в том случае, если на ночное время приходится только часть ежедневной работы (смены) (п. 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 25.12.90 N 6 "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами законодательства, регулирующего труд женщин").

Примечание. Работодатель обязан ознакомить соответствующих работников со списками и перечнями работ, при выполнении которых уравнивается продолжительность работы в дневное и ночное время, а также закрепить эти положения в их трудовых договорах.

Пример 5

Режим работы магазина - с 8 до 24 часов. Обслуживающие его продавцы работают в две смены - с 8 до 16 часов и 16 до 24 часов. Одна из продавцов представила документы для выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Так как два часа (с 22 до 24 часов) второй смены относятся к работе в ночное время, то администрация не вправе привлекать данную продавщицу для работы в этой смене.

Упомянутых выше работников администрация организации не вправе привлечь к работе в ночную смену, даже если они представят заявление с просьбой о допуске их к таким работам. Однако среди категории работников, не достигших 18 лет, могут быть и исключения. К таковым законодатель отнёс несовершеннолетних работников, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений. То есть несовершеннолетние работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъёмочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иные лица, участвующие в создании или исполнении (экспонировании) произведений, могут привлекаться к труду в ночное время. Перечень профессий и должностей творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъёмочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, особенности трудовой деятельности которых установлены Трудовым кодексом Российской Федерации, утверждён постановлением Правительства РФ от 28.04.07 N 252.

Пример 6

Одним из действующих лиц спектакля, начинающегося в 20 часов (продолжительность спектакля 3,5 часа), является молодой человек. Эту роль исполняет принятый на должность артиста юноша, которому не исполнилось 18 лет.

Должность артиста присутствует в перечне N 252. Поэтому администрация культурно-просветительного заведения вправе привлекать данного юношу для исполнения роли в спектакле, показ которого осуществляется в том числе и в ночное время.

Послабления в привлечении к ночным работам сотрудников, не достигших 18 лет, могут устанавливаться и иными федеральными законами.

Приведён в ТК РФ и перечень лиц, которые могут быть привлечены к работе в ночную смену лишь при выполнении определённых условий. К таковым законодатель отнёс:

- женщин, имеющих детей в возрасте до трёх лет;

- инвалидов;

- работников, имеющие детей-инвалидов (соответственно это может быть как отец, так и мать ребёнка-инвалида);

- работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

- матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекунов детей указанного возраста.

Необходимыми же условиями для их привлечения являются:

- обязанность по ознакомлению в письменной форме таких работников со своим правом отказаться от работы в ночное время;

- письменное их согласие на осуществление таких работ;

- отсутствие запрета на проведение таких работ по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением (абз. 5 ст. 96 ТК РФ).

Таким образом, для привлечения упомянутых работников к работе в ночное время работодатель должен располагать:

- документом, подтверждающим их ознакомление с правом отказаться от работы в ночное время;

- документом, подтверждающим их согласие на работу в ночное время;

- медицинским заключением, которое допускает возможность выполнения ими работы в ночное время.

В части ознакомления работников с правом отказаться от работы в ночное время, на наш взгляд, возможно два варианта.

Если работа в ночное время предполагается самим режимом рабочего времени (например, сменная работа, при которой одна или несколько смен приходятся на ночное время), то ознакомить работника с его правом отказаться от такой работы, на наш взгляд, вполне уместно один раз - в момент, когда работнику устанавливается соответствующий режим работы.

Пример 7

В организации для продавцов установлена сменная работа, продолжительность первой смены - с 8 до 16 часов, второй - с 16 до 24 часов.

При приёме на работу в качестве продавца женщины, имеющей ребёнка в возрасте до пяти лет и воспитывающей его в одиночку, руководитель организации предложил ей подписать два документа - об ознакомлении её с правом отказаться от работы в ночное время и о согласии на выполнение работы в ночное время.

Данное, на наш взгляд, позволяет работодателю в дальнейшем обходиться без получения письменных ответов по ознакомлению и согласию сотрудницы на работу в ночное время всякий раз перед выходом её во вторую смену.

Если же необходимость работы в ночное время возникает от случая к случаю, то работника следует каждый раз письменно знакомить с правом отказаться от работы в ночное время.

Форма документа, которым подтверждается согласие работника на выполнение работы в ночное время, нормативными правовыми документами по труду не установлена. Поэтому она может быть произвольной.

Возможная форма такого уведомления приведена в образце 1.

Образец 1

На бланке организации-работодателя

___________________                                  N __________________

     (дата)                                            (порядковый номер)

                             Уведомление

            Уважаемый __________________________________

     В  связи  с производственной необходимостью руководство  организации

приняло решение о привлечении Вас к работе в ночную смену.

     Сообщаю  Вам,  что  согласно  абзацу 5 статьи 96  ТК РФ  Вы   вправе

отказаться от работы в ночную смену.

Руководитель ______________     __________________________

               (подпись)                  (Ф.И.О.)

     С правом отказаться от работы в ночную смену _______________________

                                                 (отметка об ознакомлении

_________________________________________________________________________

работника с правом отказаться от работы в ночную смену)

_____________           _________________           ________________

   (дата)                  (подпись)                     (Ф.И.О.)

В качестве же документа, подтверждающего согласие работника на привлечение его к работе в ночное время, можно использовать запрос. Форма такого запроса приведена в образце 2.

Образец 2

На бланке организации-работодателя

___________________                                   N _________________

     (дата)                                            (порядковый номер)

                                Запрос

            Уважаемый __________________________________

     В  связи  с  производственной необходимостью руководство организации

приняло решение о привлечении Вас к работе в ночную смену.

Руководитель ______________     __________________________

                (подпись)              (Ф.И.О.)

     На привлечение к работе в ночную смену _____________________________

                                                      (отметка о согласии

_________________________________________________________________________

(несогласии) работника на работу в ночную смену)

_____________           _________________           ________________

   (дата)                  (подпись)                     (Ф.И.О.)

В связи с тем что для привлечения к ночной работе работника необходимо письменно ознакомить с правом отказаться от её выполнения и получить его письменное согласие, работодатель может составить документ, в котором фиксируются предложение работы в ночное время и факт ознакомления с правом на отказ. Этим документом может быть запрос, форма которого приведена в образце 3.

Образец 3

На бланке организации-работодателя

___________________                                  N __________________

     (дата)                                            (порядковый номер)

                                Запрос

            Уважаемый __________________________________

     В  связи  с  производственной необходимостью руководство организации

приняло решение о привлечении Вас к работе в ночную смену.

     Сообщаю  Вам,  что  согласно  абзацу 5 статьи 96  ТК  РФ  Вы  вправе

отказаться от работы в ночную смену.

     Просим Вас выразить Ваше  согласие  или  несогласие на привлечение к

работе в ночную смену

Руководитель ______________     __________________________

               (подпись)               (Ф.И.О.)

     С правом отказаться от работы в ночную смену _______________________

                                                 (отметка об ознакомлении

_________________________________________________________________________

работника с правом отказаться от работы в ночную смену)

     На привлечение к работе в ночную смену _____________________________

                                                      (отметка о согласии

_________________________________________________________________________

(несогласии) работника на работу в ночную смену)

_____________           _________________           ________________

   (дата)                  (подпись)                     (Ф.И.О.)

Уведомление и запрос целесообразно составлять в двух экземплярах, один из которых передаётся работнику, а другой остаётся у работодателя.

Третьим же документом, который необходим работодателю для привлечения указанных категорий работников, как было сказано выше, является медицинское заключение, которое допускает возможность выполнения ими работы в ночное время. Порядок выдачи медицинских заключений рассматриваемым категориям работников, кроме выдачи медицинских заключений инвалидам, законодательством не установлен.

Инвалидам в обязательном порядке выдаётся индивидуальная программа реабилитации (ст. 11 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"). Не исключено, что рекомендации о противопоказанных и доступных условиях труда инвалида, приводимые в этой программе, и подтвердят работодателю возможность его привлечения к выполнению работы в ночное время. В этом случае программа реабилитации и становится тем необходимым медицинским заключением.

Наличие в организации своего медицинского пункта позволяет работодателю получить требуемый документ и в части остальных упомянутых категорий работников. При отсутствии же пункта привлекаемые работники должны получить медицинское заключение о возможности работать в ночное время самостоятельно. И, возможно, не каждый из них будет активно содействовать работодателю.

После получения от работника согласия на привлечение его к работе в ночное время издаётся соответствующий приказ.

Наличие подписи привлекаемого к работам в ночное время сотрудника лишь на приказе без упомянутых выше документов не означает его согласие на такой труд. Наложенное дисциплинарное взыскание в случае невыхода сотрудника на работу может быть оспорено им в трудовой инспекции или суде с большой вероятностью положительного для него решения.

Оплата работы в ночное время

Порядок оплаты труда в ночное время установлен статьёй 154 ТК РФ. Каждый час работы в ночное время подлежит оплате в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учётом мнения представительного органа работников, трудовым договором. И они не могут быть ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время (постановление Правительства РФ от 22.07.08 N 554).

В упомянутой статье 154 ТК РФ ничего не сказано о режиме работы. Поэтому повышенный размер оплаты труда не зависит от режима рабочего времени и времени отдыха. Работодатель должен производить доплаты за работу в ночное время работникам, которым установлены суммированный учёт рабочего времени и сменный режим работы. Касается это и работников, которые были специально приняты для работы в ночное время. Следовательно, нормы статьи 154 ТК РФ распространяются на всех сотрудников, привлекаемых к работе в ночное время.

Постановлением N 554 установлена минимальная гарантия по оплате ночной работы для работников организаций всех видов экономической деятельности независимо от подчинённости, форм собственности и организационно-правовых форм, привлекаемых к ночной работе.

В решении Верховного суда РФ от 24.12.09 N ГКПИ09-1403 отмечено, что действующим в настоящее время законодательством РФ о труде установлен минимальный размер оплаты труда за работу в ночное время, который составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время, максимальный же размер не установлен. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учётом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Доплата исчисляется исходя из часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы). Следовательно, при установлении доплаты за работу в ночное время другие доплаты и (или) надбавки не учитываются.

В настоящее время заключено более 40 отраслевых соглашений. В большинстве из них определены размеры доплат за работу в ночное время. Так, размер оплаты труда за работу в ночное время согласно:

- Отраслевому соглашению по организациям железнодорожного транспорта на 2011-2013 годы;

- Отраслевому тарифному соглашению в жилищно-коммунальном хозяйстве Российской Федерации на 2008-2010 годы (действие продлено до 31 декабря 2013 года);

- Федеральному отраслевому соглашению по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту на 2008-2010 годы (действие продлено до 31 декабря 2013 года);

- Отраслевому соглашению по организациям нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства объектов нефтегазового комплекса Российской Федерации на 2011-2013 годы;

- Федеральному отраслевому соглашению по дорожному хозяйству на 2008-2010 годы (действие продлено до 31 декабря 2013 года);

- Федеральному отраслевому соглашению по речному транспорту на 2009-2011 годы;

- Федеральному отраслевому соглашению по радиоэлектронной промышленности РФ на 2009-2011 годы -

составляет 40% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы).

Отраслевым соглашением по федеральным государственным учреждениям, находящимся в ведении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, на 2010-2012 годы предусмотрена оплата за работу в ночное время в повышенном размере. Конкретные размеры повышения оплаты труда за указанную работу устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемыми с учётом мнения выборного органа первичной организации профсоюза, трудовым договором.

Напомним, что нормы, приведённые в таких соглашениях, распространяются на работников и работодателей, уполномочивших своих представителей на коллективных переговорах разработать и заключить его от их имени либо присоединившихся к соглашению после его заключения. Кроме того, соглашение распространяется на всех работодателей, являющихся членами объединения работодателей, заключившего соглашение.

Если отраслевое соглашение заключено на федеральном уровне, то руководитель федерального органа исполнительной власти по труду (в настоящее время - Минздравсоцразвития России (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 30.06.04 N 321)) имеет право предложить работодателям, не участвовавшим в заключении данного соглашения, присоединиться к этому соглашению.

Соглашение считается распространённым на этих работодателей, если они в течение 30 дней со дня официального опубликования предложения о присоединении к соглашению не представили в Минздравсоцразвития России письменный мотивированный отказ присоединиться к нему (абз. 3, 4, 10 и 11 ст. 48 ТК РФ).

В связи с введением новой системы оплаты труда для работников федеральных бюджетных учреждений (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.08 N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казённых учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений") был отменён ряд положений об оплате труда в различных бюджетных учреждениях. В настоящее время положения об оплате труда учреждения разрабатывают самостоятельно. Таким образом, размер оплаты труда в ночное время может устанавливаться положениями об оплате труда конкретного учреждения, но не менее размера, определённого законодательством РФ о труде.

Так, согласно Положению об оплате труда медицинских и фармацевтических работников медицинских учреждений ФСКН России и медицинских подразделений территориальных органов, образовательных учреждений ФСКН России (утв. приказом ФСКН России от 30.10.08 N 364) работникам медицинских учреждений и медицинских подразделений установлена доплата за работу в ночное время в размере 50% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время. Работникам медицинских учреждений и медицинских подразделений, занятым оказанием экстренной, скорой и неотложной медицинской помощи, выездному персоналу и работникам связи отделения скорой медицинской помощи доплата за работу в ночное время производится в размере 100% часовой тарифной ставки (должностного оклада).

Доплата за работу в ночное время производится всем работникам, какая-либо часть ежедневной работы (смены) которых приходилась на промежуток времени с 22 до 6 часов. При этом не имеет значения, выполнялась ли такая работа в пределах нормы рабочего времени или за её пределами.

Доплаты за работу в ночное время начисляют на основании учёта времени, отработанного сотрудниками ночью. Учёт работы в ночное время ведётся в табеле учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда или табеле учёта рабочего времени (унифицированные формы N Т-12 и Т-13, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 N 1).

Так, в форме N Т-13 в верхних строках графы 4 напротив фамилии работника проставляется код работы ночью, буквенный (Н) или цифровой (02), а в нижних строках указывается продолжительность работы в часах, минутах. Если сотрудник начинает работать в дневное время, а затем его работа продолжается в ночное время, то в табеле учёта продолжительности работы допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например, времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных (Указания по применению и заполнению форм первичной учётной документации, утв. упомянутым постановлением Госкомстата России N 1). Графу добавить при применении унифицированного бланка вряд ли удастся, а вот предусмотреть вторую строку для работника вполне возможно. В этих строках следует отдельно указать время работы днём (код (Я) или (01)) и ночью (код (Н) или (02)).

Пример 8

Месячный оклад работника - 21 000 руб. В июле 2011 года работник согласно табелю учёта рабочего времени отработал в ночное время 56 часов. Норма рабочего времени в этом месяце - 168 часов. За каждый час работы в ночное время работнику установлена доплата 40% часовой тарифной ставки.

Часовая тарифная ставка работника в июле - 125,00 руб./ч (21 000 руб. / 168 ч). С учётом этого сумма доплаты за работу в ночное время составит 2800,00 руб. (125,00 руб./ч х 56 ч х 40%).

Отметим, что ряд приведённых федеральных отраслевых соглашений:

- по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту на 2008-2010 годы;

- по речному транспорту на 2009-2011 годы;

- по радиоэлектронной промышленности РФ на 2009-2011 годы -

предусматривают ещё и доплату за определённые часы вечерней смены (с 18 до 22 часов) в размере 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы). Вечерней сменой согласно упомянутому разъяснению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС N 14/14-38 является смена, непосредственно предшествующая ночной.

В связи с принятием минимального размера повышения оплаты труда за работу в ночное время работодатели должны были внести изменения в трудовые и коллективные договоры или локальные нормативные акты, в которых устанавливалась оплата работы в ночное время менее 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада). В противном случае трудовая инспекция не упустит возможности привлечь их к административной ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда. За такое нарушение согласно статье 5.27 КоАП РФ может быть наложен административный штраф:

- на должностных лиц - в размере от 1000 до 5000 руб.;

- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Учёт доплаты

Доплата за работу в ночное время в целях бухгалтерского учёта признаётся расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/9), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н). Поэтому в примере 8 начисление доплаты за работу в ночное время сопровождается обычной проводкой:

Дебет 20 Кредит 70

- 2800,00 руб. - начислена доплата за работу в ночное время.

При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда налогоплательщиком включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

В том случае, когда доплата за работу в ночное время установлена нормативными правовыми актами, такие расходы соответствуют пункту 3 статьи 255 НК РФ. По этому же пункту могут быть учтены и расходы на доплату работникам за работу в ночную смену.

Если доплата за работу в ночное время производится работникам на основании коллективного или трудового договора, то данные выплаты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ.

Таким образом, в примере 8 при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев в расходах на оплату труда учитывается и начисленная доплата за работу в ночное время - 2800 руб.

При определении облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья.

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ. Так, согласно статье 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Как было сказано выше, статьёй 154 ТК РФ установлено, что оплата за работу в ночное время производится в повышенном размере. При этом в статье не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. То есть доплаты за особые условия труда всех категорий работников, в том числе и за работу в ночное время, не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов. То есть суммы повышенной оплаты труда, производимой работодателем в соответствии со статьёй 154 ТК РФ при выполнении работ в ночное время, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, норма упомянутого пункта 3 статьи 217 НК РФ на такие доплаты не распространяется, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 04.06.07 N 03-04-06-01/174).

Следовательно, в примере 8 начисленная работнику доплата за работу в ночное время, 2800 руб., включается в его доход, облагаемый НДФЛ за семь месяцев 2011 года.

Объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды для работодателей-страхователей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Подпункт 2 пункта 1 статьи 9 закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Так, не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 2 "и" п. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ).

Если придерживаться позиции Минфина России, изложенной в упомянутом письме N 03-04-06-01/174, то рассматриваемая доплата за работу в ночное время, не являясь какой-либо компенсационной выплатой, не подпадает под действие нормы, предусмотренной подпунктом 2 "и" пункта 1 статьи 9 закона N 212-ФЗ. Следовательно, эти суммы облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала текущего года тождественен объекту обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы "на травматизм" (ст. 20.2 закона N 125-ФЗ), совпадает с перечнем выплат, приведённым в статье 9 закона N 212-ФЗ. Таким образом, на рассматриваемые доплаты также начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, в примере 8 начисленная работнику доплата за работу в ночное время, 2800 руб., включается в облагаемые базы при исчислении страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, а также "на травматизм" по итогам июля.

Л. Иоффе,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2011 г.