В рядах "вмененщиков" пополнение: ОКУН дополнен новыми видами бытовых услуг (Е.В. Савина, "Вмененка", N 7, июль 2011 г.)

В рядах "вмененщиков" пополнение: ОКУН дополнен новыми видами бытовых услуг

Вы все еще думаете, что при оказании услуг по установке и ремонту сантехнического оборудования, ремонту и изготовлению очковой оптики, услуг соляриев, а также многих других бытовых услуг применять систему налогообложения в виде ЕНВД не нужно? С 1 апреля 2011 года ряды плательщиков единого налога на вмененный доход значительно расширились. Разобраться в новациях поможет статья.

Как известно, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Согласно статье 346.27 НК РФ бытовыми услугами в целях главы 26.3 НК РФ признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее - ОКУН). Исключение составляют услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Напомним, ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.

Значит, для того чтобы организация или индивидуальный предприниматель могли в отношении оказываемых ими бытовых услуг применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, необходимо выполнение нескольких условий:

- услуга должна являться самостоятельным видом деятельности;

- оказываться физическим лицам и обязательно за плату;

- быть предусмотрена ОКУН;

- на территории муниципального образования, где оказываются бытовые услуги, в отношении данного вида предпринимательской деятельности введена уплата ЕНВД;

- организация или индивидуальный предприниматель должны удовлетворять требованиям, которые установлены положениями главы 26.3 Налогового кодекса РФ.

Остановимся на первых двух условиях подробнее.

Услуга должна быть самостоятельным видом деятельности...

Плательщиками единого налога на вмененный доход в части оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда. Об этом неоднократно напоминал Минфин России (письма от 20.10.2010 N 03-11-06/3/142, от 27.09.2010 N 03-11-06/3/133 и от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25). Аналогичного мнения придерживаются судьи (постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А41/8858-09).

Поэтому при совмещении бытовых услуг с другими видами предпринимательской деятельности или в случае, когда бытовые услуги оказываются как дополнительные, организациям и индивидуальным предпринимателям стоит обратить внимание на оформление документов. Ведь от этого будет зависеть порядок налогообложения доходов, которые получены при оказании указанных услуг.

Ситуация первая. В документах стоимость бытовых услуг выделена отдельно либо заключен самостоятельный договор бытового подряда. В этом случае оказание таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и может быть переведено на уплату ЕНВД. Об этом сказано в письмах Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25 и от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91.

Примечание. См. статью "Как правильно оформить договор подряда" // Вменёнка, 2010, N 6.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель Л.И. Невский осуществляет розничную продажу готовых очков и линз, а также занимается оказанием услуг по ремонту и изготовлению очковой оптики. Услуги по ремонту оказываются населению на платной основе по отдельному договору бытового подряда. Вправе ли коммерсант в отношении второго вида предпринимательской деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Решение

Поскольку в данном случае индивидуальным предпринимателем заключался отдельный договор бытового подряда, то оказание населению платных услуг по ремонту и изготовлению очковой оптики признается самостоятельным видом деятельности.

Услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики (код 018332 ОКУН) включены в группу 010000 "Бытовые услуги" ОКУН. Следовательно, индивидуальный предприниматель, который оказывает указанные услуги, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Примечание. Об услугах офтальмолога читайте в статье "Изготовление и продажа очков" // Вменёнка, 2011, N 1.

Ситуация вторая. Отдельные договоры на оказание бытовых услуг не заключены либо стоимость таких услуг в документах не выделена. В данном случае оказание бытовых услуг не признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и с полученных доходов необходимо уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 15.01.2010 N 03-11-10/04, от 16.06.2009 N 03-11-09/213 и от 05.05.2009 N 03-11-06/3/122.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель К.А. Попов занимается изготовлением мебели. В дальнейшем он планирует оказывать услуги по изготовлению и ремонту стекол и зеркал для мебели. Вправе ли предприниматель в отношении второго вида деятельности применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если данные услуги будут оказываться как на основании отдельного договора, так и в рамках предпринимательской деятельности по изготовлению мебели?

Решение

Услуги по изготовлению и ремонту стекол и зеркал (код 014301 ОКУН) относятся к прочим услугам по изготовлению мебели (код 014300 ОКУН), включенным в группу 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.

Соответственно если данные услуги индивидуальный предприниматель будет оказывать на основании отдельного договора бытового подряда, то он может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Если же услуги по изготовлению и ремонту стекол и зеркал оказываются в рамках договора на изготовление мебели и их стоимость в договоре не выделена отдельной строкой, то индивидуальный предприниматель не признается плательщиком единого налога на вмененный доход.

...и указана в ОКУН

Итак, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводятся только те бытовые услуги, которые поименованы в группе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.

Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст принято и введено в действие с 1 апреля 2011 года Изменение 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93.

Этим документом изменены названия некоторых видов услуг (табл. 1), а также включены новые (табл. 2 на с. 18-19). Причем затронуло Изменение 12/2010 ОКУН только услуги, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, то есть бытовые услуги. Остальных "вмененных" видов услуг оно не коснулось.

Таблица 1. Измененные виды услуг в разделе "Бытовые услуги" ОКУН

Код	КЧ	Наименование услуги
011127	6	Ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации
012222	5	Пошив мужских, женских и детских головных уборов
012223	0	Пошив мужских, женских и детских головных уборов из натурального меха
013115	6	Ремонт магнитофонов-приставок, музыкальных центров, проигрывателей с компакт-дисками
013324	2	Ремонт сельхозинвентаря, минитракторов, газонокосилок
013325	8	Ремонт электрокалькуляторов и персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру
013357	2	Ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов, калориферов
013406	8	Ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, ножниц, бритв
016108	6	Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов
016313	0	Разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений
018101	3	Изготовление в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков для документов
018103	4	Изготовление вне павильона черно-белых и цветных фотоснимков для документов
018327	2	Услуги по вспашке огородов, распиловке дров
019000	7	Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги
019100	0	Услуги бань, душевых и саун
019300	8	Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения
019328	0	Гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей
019402	2	Прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет и цифровых дисков (DVD)
019407	8	Прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, водных скутеров

Как видно, перечень "вмененных" бытовых услуг значительно расширился. И если раньше некоторые виды услуг нельзя было перевести на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то теперь это станет возможным. Так, например, финансовое ведомство не разрешало применять "вмененку" в отношении услуг соляриев, поскольку данный вид деятельности был отнесен не к группе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН, а к группе 081500 "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН (письмо Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/3/86).

Таблица 2. Новые виды услуг в разделе "Бытовые услуги" ОКУН

Код	КЧ	Наименование услуги
1	2	3
011131	8	Удаление пятен от реагентов
011132	3	Пропитка заготовки верха обуви водоотталкивающими препаратами
011133	9	Отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож (рептилий, рыб, лаковых)
011134	4	Восстановление формы верха обуви из натуральных кож, подвергшихся влиянию реагентов
011135	0	Подшив подошв меховой обуви
011136	5	Реставрация верха меховой обуви
012132	6	Ремонт покрывал, штор
012311	9	Изготовление жалюзей из тканей
013392	3	Ремонт фильтров для очистки воды
013393	9	Ремонт ксерокопировальных аппаратов
013394	4	Заправка картриджей для принтеров
015132	4	Услуги по аквачистке
016113	3	Работы по установке металлических дверей, включая бронированные
016114	9	Ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях
016115	4	Услуги по чистке печей и дымоходов
016223	1	Установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов
016224	7	Установка и ремонт систем водоочистки
016225	2	Прокладка и ремонт местных газопроводов
016226	8	Работы по устройству частных плавательных бассейнов
016227	3	Работы по устройству тепловых покрытий полов
016315	1	Укладка тротуарной плитки на садовых участках
016316	7	Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений
016317	2	Услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования
018126	2	Компьютерная обработка фотоизображений
018127	5	Изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий
018128	0	Услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий
018332	0	Услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики
019101	6	Услуги бань и душевых
019102	1	Услуги саун
019339	9	Услуги соляриев
019528	8	Сооружение склепов и мемориальных комплексов
019529	3	Услуги по бальзамированию трупа
019530	9	Услуги по санитарной и косметической обработке трупа
019531	4	Предпохоронное сохранение тел умерших
019532	6	Перевозка тела останков умершего на кладбище (крематорий)
019754	7	Услуги ландшафтного дизайна
019755	2	Услуги копировально-множительные
019756	8	Услуги по организации фейерверков
019757	3	Чистка сливных и канализационных решеток, труб и желобов
019758	9	Очистка крутых кровель от снега и льда
019759	4	Уход за декоративными изделиями из стекла, металла, дерева, кожи
019760	1	Уход за лепными и скульптурными украшениями
019761	5	Чистка жалюзи
019762	0	Санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования
019763	6	Чистка и дезинфекция кухонного оборудования

Обратите внимание: если организация или индивидуальный предприниматель не могут определить, относятся ли оказываемые ими услуги к бытовым услугам, поименованным в ОКУН, то в этом случае за разъяснениями им следует обращаться в Росстандарт. Такого мнения придерживается Минфин России (письма от 22.11.2010 N 03-11-06/3/163, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 17.06.2010 N 03-11-06/3/86 и от 08.06.2009 N 03-11-09/199).

Е.В. Савина,

эксперт журнала "Вменёнка"

"Вмененка", N 7, июль 2011 г.