Внешнеэкономическая деятельность и НДС (П.В. Борзаева, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2011 г.)

Внешнеэкономическая деятельность и НДС

Очередной Всероссийский спутниковый онлайн-семинар компании "Гарант" был посвящен вопросам НДС в экспортно-импортных отношениях. Мероприятие провела Полина Владимировна Борзаева, заместитель руководителя Управления налогообложения ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ II класса.

В первой части семинара были рассмотрены особенности внешнеэкономической деятельности с точки зрения НДС. Самый важный вопрос, который возникает при операциях экспорта и импорта, - есть ли объект налогообложения. Чтобы на него ответить, нужно определить место реализации товаров (работ, услуг). НДС начисляют и уплачивают только в том случае, если товары (работы, услуги) реализуются в России*(1). По операциям, местом проведения которых не является Россия, НДС не начисляется.

Свои особенности по экспортно-импортным сделкам есть внутри таможенного союза России, Казахстана и Республики Беларусь. По вопросам применения нулевой ставки НДС возникает много вопросов, в то время как законодательная база не отвечает на них в полной мере. Поэтому у российских компаний есть проблемы, если их контрагенты принадлежат странам таможенного союза. На многие практические вопросы Полина Владимировна ответила во второй части семинара.

С 1 октября 2011 года из пакета документов, подтверждающих экспорт, будет исключена банковская выписка. Значит ли это, что документы на право применения нулевой ставки НДС можно будет подавать в налоговую инспекцию, не дожидаясь поступления выручки на расчетный счет?

Действительно, в статью 165 Налогового кодекса внесены поправки*(2), которые вступают в силу с 1 октября 2011 года. В пакет документов на подтверждение нулевой ставки по экспортному НДС не будет входить банковская выписка. Нулевая ставка НДС будет подтверждаться контрактом с иностранным контрагентом, таможенной декларацией и транспортными (товаросопроводительными) документами. Таким образом, право на применение нулевой ставки не будет зависеть от выручки, и можно будет подавать документы в налоговую инспекцию, не дожидаясь поступления денег от контрагента на расчетный счет компании-экспортера. Новый порядок (без выписки) применяется к экспортным операциям, которые совершены после 1 октября 2011 года.

Примечание. Банковская выписка не будет входить в пакет документов, подтверждающих экспорт.

Наша фирма заключила договор поставки товаров в Казахстан. Контрагент перечислил аванс. Нужно ли нам начислить НДС с аванса?

Для стран - участниц таможенного союза особенностей начисления НДС для авансов по экспортным сделкам не предусмотрено. Поэтому нужно пользоваться нормами Налогового кодекса, который указывает, что предоплата освобождена от обложения НДС*(3). То есть на полученные авансы налог начислять не нужно.

В счете-фактуре от продавца название товара прописано как "заготовка к металлической оси". Мы экспортируем этот товар. В таможенной декларации стоит другое название - "металлопродукция". Какие у нас могут возникнуть проблемы с налоговой инспекцией в вопросе подтверждения нулевой ставки НДС?

Налоговая инспекция может попытаться отказать вам в применении нулевой ставки на том основании, что факт покупки металлопродукции (которая указана в таможенной декларации) не подтвержден документально. В вашем случае реализуется металлопродукция - товар, который ранее не приобретался (нет документов, подтверждающих покупку). Покупка заготовки для металлической оси подтверждена документами, однако нет ее дальнейшей реализации, то есть не возникает объекта обложения НДС для заготовки*(4). НДС по продаже заготовки начислять, уплачивать и предъявлять к вычету нельзя.

Если же налоговики не оспаривают применение нулевой ставки (т.е. соглашаются с фактом реализации ранее приобретенной заготовки для оси), но отказывают в вычете НДС по причине несовпадения наименований товара в счете-фактуре и таможенной декларации, нужно обратиться к нормам статьи 169 "Счет-фактура" Налогового кодекса. В этой статье говорится, что ошибки, которые не мешают налоговикам идентифицировать товар, ставку и сумму налога и т.д., не влияют на право применения вычета*(5). Вам нужно представить налоговикам первичные документы, которые подтвердят, что купленный товар - "заготовка для металлической оси" и реализуемый товар - "металлопродукция" - это одно и то же (например, это могут быть договоры поставки с заграничным контрагентом, соглашения, товаросопроводительные документы по сделке и т.д.).

Примечание. Разные названия одного и того же товара в счете-фактуре и таможенной декларации не мешают применять нулевую ставку НДС.

Наша фирма посылает товар на экспорт Почтой России. Какой товаросопроводительный документ нужно оформить в данном случае?

При отправке товара Почтой России документ (квитанцию) оформит почта. Он подтвердит состоявшийся факт вывоза за пределы территории России.

Примечание. При пересылке товара почтой документом для подтверждения экспорта будет квитанция.

Наша компания ввезла товар из Казахстана в Россию в июле, оприходовала на счете 41 в этом же месяце. В какой момент у нас возникает право вычета НДС?

НДС при ввозе из страны - участницы таможенного союза уплачивается в налоговую инспекцию и может быть предъявлен к вычету*(6). По вопросам вычета НДС по ввозу товаров из стран - участниц таможенного союза (к которым относится и Казахстан) есть письмо Минфина России, в котором сказано, что уплаченный НДС по таким товарам можно принять к вычету только после уплаты и отражения сумм налога в соответствующей декларации по налогу на добавленную стоимость*(7).

"Ввозной" НДС нужно перечислять в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты на учет*(8). В этот же срок импортер должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам*(9). Если компания ввозит и принимает к учету товары в июле, то НДС в российский бюджет по ним нужно заплатить до 20 августа. В этот же срок нужно представить специальную декларацию.

После того как вы заплатите налог в бюджет и заполните специальную декларацию, нужно подать в инспекцию документы, подтверждающие импорт и уплату НДС (спецдекларацию, платежное поручение, выписку банка, заявление о ввозе)*(10). Срок проверки - 10 рабочих дней*(11). Если документы в порядке, налоговики поставят на заявлении о ввозе отметку, и его нужно будет зарегистрировать в вашей книге покупок. С этого момента у вас есть право на вычет.

Налоговый период по НДС - квартал*(12). Значит, если вы заплатите налог и представите документы по импорту в августе, вы сможете предъявить НДС к вычету в III квартале. До 20 октября вам нужно подать общую декларацию по НДС за III квартал, в которой в разделе 3 будет указана сумма налога, предъявленного к вычету.

Примечание. Право на вычет НДС по импортным операциям возникает после подтверждения вывоза.

Наша фирма совершает пусконаладочные работы за пределами России. Облагаются ли услуги пусконаладки оборудования НДС и по какой ставке?

Да, облагаются. Ваша компания зарегистрирована в России и ведет деятельность по пусконаладке оборудования. То есть место реализации услуги - Россия*(13). Неважно, в какой стране совершаются эти работы. Если есть объект налогообложения (реализация работ), нужно начислять НДС. В перечне услуг, подпадающих под льготу по НДС по статье 164 Налогового кодекса, пусконаладочных работ нет, значит, ставка НДС будет 18 процентов.

Примечание. Льготная ставка НДС для пусконаладочных работ не установлена Налоговым кодексом.

Мы не получили в срок от белорусского контрагента заявление о ввозе товаров и подали в налоговую инспекцию пакет документов на подтверждение нулевой ставки без этого заявления. Может ли инспекция подтвердить нам право нулевой ставки НДС без заявления?

Заявление покупателя о ввозе экспортированных товаров и уплате косвенных налогов является обязательным документом, подтверждающим экспорт. Такое заявление с отметкой налогового органа страны-импортера (в вашем случае это Беларусь) нужно представить в свою инспекцию в составе пакета документов*(14). Если заявление не передано, пакет документов считается неполным и налоговая вправе отказать в применении нулевой ставки НДС по экспорту*(15). Однако инспекторы могут пойти вам навстречу и запросить такое заявление у белорусского налогового органа по информационным каналам связи. Если белорусский документ в электронном виде поступит в вашу налоговую инспекцию, то решение о подтверждении экспорта и права на нулевую ставку НДС может быть принято в вашу пользу. Но стоит отметить, что обязанности направлять запрос у вашей инспекции нет*(16), то есть вопрос о подтверждении экспорта налоговики могут решать по своему усмотрению.

Примечание. Если подан неполный пакет документов, инспекция вправе отказать в применении нулевой ставки НДС.

Какие документы вправе требовать налоговые органы при камеральной проверке декларации по НДС, в которой заявлен подтвержденный "нулевой" НДС по экспорту?

Если проверяется право на применение нулевой ставки, вместе с декларацией по НДС налоговики имеют право требовать только те документы, которые поименованы в статье 165 Налогового кодекса*(17). Если в ходе проверки выявлены какие-то неточности, несоответствия или возникают обоснованные вопросы, проверяющие могут потребовать пояснения, но не документы. Права требовать дополнительные документы у налоговой инспекции нет.

В некоторых случаях компании решают представить запрошенные дополнительные документы. Чтобы эти документы повлияли на результат проверки и повлекли за собой отказ в применении нулевой ставки НДС, в них должны содержаться неоспоримые факты нарушения законодательства или оформления основных документов.

Если же проверяется право на вычет, то контролеры могут требовать дополнительные документы только в том случае, когда по данным декларации сумма налога подлежит возмещению. Если по данным декларации сумма налога подлежит уплате в бюджет, налоговики не вправе требовать на основании статьи 88 Налогового кодекса какие-либо дополнительные документы. При этом никаких санкций для компании, отказавшейся представить такие документы, нет.

Примечание. При камеральной проверке инспекторы могут требовать дополнительные документы, если НДС подлежит возмещению.

П.В. Борзаева,

заместитель руководителя Управления налогообложения

ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ II класса

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 146 НК РФ

*(2) Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ

*(3) п. 1 ст. 154 НК РФ

*(4) ст. 146 НК РФ

*(5) п. 2 ст. 169 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 2 Протокола, ратифицированного Федеральным законом от 19.05.2010 N 98-ФЗ (далее - Протокол)

*(7) письмо Минфина России 20.01.2011 N 03-7-13/1-03

*(8) п. 7 ст. 2 Протокола

*(9) п. 8 ст. 2 Протокола

*(10) п. 8 ст. 2 Протокола

*(11) письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@

*(12) ст. 163 НК РФ

*(13) подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ

*(14) п. 2 ст. 1 Протокола

*(15) п. 3 ст. 1 Протокола

*(16) п. 5 ст. 1 Протокола

*(17) ст. 88 НК РФ