Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 29 июня 2011 г. N 03-11-11/105 (И.М. Акиньшина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 29 июня 2011 г. N 03-11-11/105

Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках облагается единым налогом на вмененный доход. Исключение составляют штрафные автостоянки.

Физическим показателем, используемым в расчете суммы налога, является "общая площадь стоянки (в кв. м)". То есть учитывается общая площадь земельного участка, предназначенного под стоянку. Для целей исчисления единого налога под общей площадью понимается та, которая заявлена в правоустанавливающих и инвентаризационных документах (ст. 346.27 НК РФ).

Как правило, на организованной автостоянке имеются служебные площади, которые фактически не используются для размещения автомашин. Поэтому, по мнению налогоплательщика, установленные налоговым кодексом правила приводят к завышению единого налога.

Специалисты финансового министерства рассмотрели замечание и пришли к такому выводу:

- если производственные объекты занимают часть площади выделенного под автостоянку земельного участка и при этом относятся непосредственно к стоянке автомобилей, то уменьшать площадь автостоянки при расчете суммы ЕНВД неправомерно;

- если производственные объекты занимают часть площади выделенного под автостоянку земельного участка и при этом не относятся к стоянке автомобилей, то площадь стоянки для целей исчисления ЕНВД уменьшить можно, но после внесения изменений в правоустанавливающие и инвентаризационные документы на этот участок.

Уменьшить площадь нельзя

Специалисты финансового министерства и раньше обращали внимание налогоплательщиков на то, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход учитывается площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования (письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296).

Поэтому те участки земли, которые заняты служебными территориями, непосредственно связанными с функционированием автостоянки, не могут исключаться из общей площади при расчете ЕНВД. К таким субъектам можно отнести подъездные дороги, контрольно-пропускной пункт, санитарно-бытовые помещения.

А вот если налогоплательщик решит исключить из общей площади земельного участка под автостоянкой ту ее часть, которая не используется для хранения автомобилей? Допустим, потребность в оказании услуг по хранению автомашин не велика, и владелец стоянки отгораживает и не использует по назначению некоторую часть. При этом для определения суммы единого налога в расчет берет только ту площадь участка, которая фактически используется для оказания услуг.

Суд посчитал, что налогоплательщик должен рассчитывать налог исходя из полной стоимости участка, взятого (полученного) для указанной вмененной деятельности. Участок предоставлен для оказания услуг по хранению автотранспортных средств и извлечения дохода от указанной деятельности, и не важно как лицо распоряжается им. Следовательно, единый налог на вмененный доход надо рассчитывать исходя из общей площади автостоянки, а не стояночных мест на ней (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 по делу N А19-22489/09).

Уменьшить площадь можно

Однако у налогоплательщиков есть шанс уменьшить физический показатель для расчета суммы единого налога.

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ под платными стоянками понимаются площади, используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Поэтому физический показатель при исчислении ЕНВД должен определяться исходя из площади, фактически используемой для этих целей, а не только из площади, закрепленной правоустанавливающим документом (постановление ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу N А55-14259/2008). Суд счел обоснованным уменьшение площади автостоянки на размер площадки, которую налогоплательщик отделил с целью использования для иных хозяйственных нужд, в частности, для складирования различного имущества.

По мнению налогового органа, главой 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено уменьшение площади платных стоянок, в том числе на площадь подземных коммуникаций, ремонтного участка.

Судом было отмечено, что договор аренды земельного участка предусматривает для арендатора обязанности по эксплуатации городских коммуникаций, сооружений, дорог, проездов. На участке располагаются технические зоны, запрещенные к использованию (трубопроводы ливневой и бытовой канализации, электрокабели, коллекторы и колодцы). Кроме того, по участку проходит дорога общего пользования, которая не может учитываться при исчислении физического показателя. Договор предусматривает обязанность владельца стоянки выделять безвозмездно не менее 10 процентов мест для стоянки (парковки) технических и специализированных автотранспортных средств инвалидов. Таким образом, суд обоснованно посчитал, что из общей площади арендуемого участка исключается та площадь, которая не может быть использована под платную автостоянку.

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.