Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2011 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

Правление КМСФО (MSB) и Совет по стандартам финансового учета (FASB) объявили свое решение о повторном обсуждении проекта по учету аренды к концу текущего года. Мариан Лавлейс из Группы по предоставлению консультационных услуг в области финансовой отчетности PwC в Великобритании рассматривает основные последствия этого и других решений, принятых на последних заседаниях.

Правление и Совет проголосовали за повторное обсуждение их предложений в отношении учета аренды в связи с изменениями, которые они уже запланировали внести в модель, предложенную в проекте для обсуждения в прошлом году. Выпуск пересмотренного проекта для обсуждения, открытого для публичных комментариев, ожидается в последнем квартале этого года.

На заседании в этом месяце были также рассмотрены следующие вопросы:

порядок учета арендодателем;

представление и раскрытие информации;

встроенные производные финансовые инструменты;

учет переменных арендных платежей на основании ставки или индекса.

Повторное обсуждение

Решение о повторном обсуждении предложений позволит заинтересованным сторонам предоставить свои комментарии, в том числе в отношении всех изменений, которые были внесены Правлением и Советом с даты публикации проекта стандарта в августе 2010 г.

Рассмотрение всех вопросов Правлением и Советом еще не завершено, но решения, принятые на данный момент, существенно отличаются от решений, опубликованных в проекте для обсуждения, что подтверждает необходимость повторного обсуждения. Правление и Совет планируют завершить рассмотрение всех вопросов, включая определение срока направления комментариев, в течение III квартала этого года и опубликовать пересмотренный проект стандарта вскоре после этого.

Порядок учета арендодателем

Правление и Совет приняли предварительное решение о том, что все арендодатели должны учитывать аренду с применением метода учета на основе дебиторской задолженности и остаточных активов (ранее был известен как "метод прекращения признания"). Арендодатель должен прекратить признание базового актива и заменить его дебиторской задолженностью по аренде и остаточным активом. Если прибыль от передачи арендатору права на использование актива в достаточной степени гарантирована, арендодатель признает эту прибыль на дату начала аренды. Остаточный актив оценивается на основании распределенных затрат (т.е. на основании отношения части справедливой стоимости базового актива, которая подлежит аренде, к части, не подлежащей аренде).

Например, арендодатель сдает в аренду актив на срок, приблизительно равный половине его полезного срока использования. На дату начала аренды актив отражается по стоимости 100 у.е., но его справедливая стоимость равна 120 у.е. Дисконтированная стоимость дебиторской задолженности по аренде оценивается на сумму 72 у.е., что эквивалентно 60% справедливой стоимости актива. Таким образом, остаточный актив первоначально измеряется по стоимости 40 у.е. и составляет 40% балансовой стоимости. Отражается прибыль в размере 12 у.е., которая представляет собой разницу между дебиторской задолженностью по аренде в размере 72 у.е. и частью актива, признание которой было прекращено, в размере 60 у.е. Остаточный актив накапливается в течение срока аренды с использованием ставки, взимаемой при аренде.

Если отсутствует достаточная уверенность в получении прибыли, вся сумма прибыли признается в течение срока аренды. В этом случае остаточный актив оценивается на дату начала аренды как разница между суммой к получению и предшествующей балансовой стоимостью арендованного актива. Если дебиторская задолженность по аренде превышает балансовую стоимость арендованного актива, разница между этими двумя суммами незамедлительно отражается в качестве прибыли. При использовании фактов, аналогичных указанным в приведенном примере, остаточный актив признается первоначально по стоимости 28 у.е., которая представляет собой разницу между дебиторской задолженностью по аренде и предшествующей балансовой стоимостью арендованного актива. Остаточный актив продолжает увеличиваться в течение срока аренды до суммы, эквивалентной его балансовой стоимости, в том случае если бы он был амортизирован.

Правление и Совет пришли к соглашению оставить в силе предложение, которое разрешает арендодателям применять упрощенный метод учета аренды с максимальным сроком, не превышающим 12 месяцев. Такая краткосрочная аренда может быть отражена в учете аналогично применяемому в настоящее время порядку учета операционной аренды.

Правление и Совет также пришли к соглашению сохранить исключение из сферы применения в отношении инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная собственность". Однако Правление и Совет не согласились с рекомендацией сотрудников разрешить применение действующего в настоящее время подхода к учету операционной аренды арендатором, когда практически невозможно определить балансовую стоимость арендованной части актива, например, если имущество имеет несколько собственников, в этом случае весь актив оценивается по себестоимости. Для арендодателей, которые не отражают такие активы в учете по справедливой стоимости в соответствии МСФО (IAS) 40, это может оказаться существенным и сложным вопросом.

Переменные арендные платежи

Правление и Совет пересмотрели подход к учету переменных арендных платежей с применением ставки или индекса. Они пришли к предварительному соглашению о том, что такие платежи будут первоначально оцениваться по ставке, действующей на дату начала аренды. Это означает, что, например, для учета аренды, в рамках которой платежи основаны на ставке LIBOR, будет применяться текущий спот-курс; при аренде, в рамках которой платежи основаны на индексе потребительских цен, будет использоваться абсолютный индекс на дату начала аренды, а не ожидаемый коэффициент изменения этого индекса. Таким образом, аренда с фиксированным повышением арендных платежей на 2% в год как заместитель инфляции не будет измеряться аналогично аренде с увеличением арендных платежей на основании изменений к ИПЦ, даже если ожидается, что этот индекс увеличится на тот же показатель 2% в год.

Кроме того, руководству необходимо провести переоценку таких переменных арендных платежей, поскольку такие курсы/индексы изменяются в каждом отчетном периоде. Признание таких изменений соответствует предложениям в проекте для обсуждения. Для арендаторов эти изменения будут отражаться в прибылях и убытках, когда они относятся к прошлому или текущему отчетному периоду; будет иметь место корректировка величины "права пользования активом", когда эти изменения относятся к будущему периоду. Для арендодателей все такие изменения будут отражаться в отчете о прибылях и убытках. Разработчикам стандартов было дано поручение подготовить примеры с решением для будущего заседания. Правление и Совет продолжат обсуждение данной темы в этом месяце.

Встроенные производные инструменты

Правление и Совет пришли к соглашению о том, что арендатор или арендодатель должен будет определить наличие встроенных производных финансовых инструментов в договоре аренды, которые должны будут отражаться в учете в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Представление и раскрытие информации

Правление и Совет провели обсуждение и предварительно пришли к соглашению в отношении информации к представлению и раскрытию для обеспечения правильного соотношения потребностей пользователей информации и стоимости ее раскрытия. Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.

Материал подготовлен Pricewaterhouse Coopers*(1)

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Под "PricewaterhouseCoopers" и "PwC" понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть фирм PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Каждая фирма сети является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в качестве агента PwCIL или любой другой фирмы сети. PwCIL не оказывает услуги клиентам. PwCIL не несет ответственность за действия или бездействие любой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения, высказываемые фирмами сети, и не может никаким образом связать их каким-либо обязательством. Ни одна из фирм сети не несет ответственность за действия или бездействие любой другой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения другой фирмы и не может никаким образом связать другую фирму сети или PwCIL каким-либо обязательством.