Транспортная накладная и TTH: особенности применения форм (О. Дьячкова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2011 г.)

Транспортная накладная и TTH: особенности применения форм

Комментарий к письмам Минтранса России от 20.07.11 N 03-01/08-1980ис "О применении новой транспортной накладной" и Минфина России от 17.08.11 N 03-03-06/1/497 "О порядке применения транспортной накладной с учётом заключения Минтранса России".

На форумах в интернете идёт бурное обсуждение вопроса о том, какими документами организация может подтвердить приобретение товара, если товар был доставлен автомобильным транспортом.

Этот вопрос возник после того, как появилась новая форма транспортной накладной. При этом сохранилась и уже действующая форма товарно-транспортной накладной. Неоднозначность действующего законодательства в отношении документального оформления доставки товара поставила в тупик и покупателей, и продавцов, и перевозчиков.

Сначала Минтранс обнародовал письмо от 20.07.11 N 03-01/08-1980ис, которым пояснил порядок применения названных форм. Вслед за ним и финансовое ведомство решило пролить свет на эту проблему. Появились восемь писем Минфина России, в том числе от 17.08.11:

- N 03-03-06/1/497;

- N 03-03-06/1/498;

- N 03-03-06/1/499;

- N 03-03-06/1/500;

- N 03-03-06/1/501.

Анализируя ответы чиновников, мы и сами решили разобраться в том, как правильно оформить доставку товара, чтобы в дальнейшем у организации не возникло споров с налоговыми органами.

Прежде всего, нужно сказать, что передача товаров покупателю продавцом оформляется товарной накладной. Унифицированная форма товарной накладной (форма N ТОРГ-12) утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. Она относится к первичной учётной документации по учёту торговых операций и необходима покупателю для подтверждения факта приобретения товара.

ТОРГ-12 плюс ТТН

В соответствии с Общими правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утверждёнными Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 года, основным документом, предназначенным для учёта движения товарно-материальных ценностей и расчётов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.

Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утверждённой формы N 1-Т. Это установлено пунктом 2 совместной Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.83 "О порядке расчётов за перевозки грузов автомобильным транспортом".

Как следует из этой инструкции, форму N 1-Т должны использовать предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях.

Позднее постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 была утверждена форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т).

Товарно-транспортная накладная (ТНТ) состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учёта транспортной работы и расчётов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

TTH выписывается в четырёх экземплярах.

Первый остаётся у грузоотправителя и предназначается для списания материально-производственных запасов. Второй, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю.

Второй - сдаётся водителем грузополучателю и предназначается для оприходования МПЗ у получателя груза.

Третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчётов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счёту за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвёртый прилагается к путевому листу и служит основанием для учёта транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем:

- если доставка груза осуществляется силами автотранспортной организации;

- если доставка груза осуществляется грузоотправителем на собственном или арендованном автотранспорте.

В том случае когда покупатель (грузополучатель) вывозит груз самостоятельно, оформлять товарно-транспортную накладную не нужно.

При проверке налоговики очень часто ставят возможность принятия к вычету НДС в зависимость от наличия ТТН. Арбитры же, основываясь на конкретных материалах дела, выносят противоречивые решения.

В отдельных случаях судьи поддерживают претензии налоговиков и считают вычет НДС неправомерным, поскольку при отсутствии ТТН налогоплательщик не может подтвердить реальность перевозки. Примерами таких судебных решений являются постановления:

- ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.10 по делу N А19-29237/09, от 11.08.10 по делу N A33-736/2010 (определением ВАС России от 06.12.10 N ВАС-16209/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС России), от 31.08.10 по делу N А19-4169/10, от 25.03.10 по делу N А19-15791/08, от 14.09.10 по делу N АЗЗ-21024/2009;

- ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.10 по делу N А32-18483/2009, от 13.08.10 по делу N А63-5615/2009-С4-9 (определением ВАС России от 01.12.10 N ВАС-16150/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС России);

- ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.10 по делу N А03-12729/2009 и др.

Нужно отметить, что есть судебные решения и в пользу налогоплательщиков. Принимая эти решения, арбитры приходили к выводу о том, что отсутствие ТТН не влияет на право налогоплательщика применить налоговый вычет, поскольку необходимость их представления не предусмотрена статьями 171 и 172 НК РФ.

Такая позиция отражена, например, в постановлениях:

- ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.10 по делу N А67-5030/2009 (определением ВАС России от 01.07.10 N ВАС-7835/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС России), от 22.12.10 по делу N А03-1260/2010, от 16.12.10 по делу N А03-17889/2009;

- ФАС Уральского округа от 12.10.10 N Ф09-8032/10-С2 по делу N А60-2167/2010-С8, от 07.05.10 N Ф09-3207/10-С2 по делу N А60-30424/2009-С6 (определением ВАС России от 15.09.10 N ВАС-12011/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС России) и др.

Тем не менее участие в судебных спорах - не самое приятное для организации занятие. Поэтому, чтобы избежать претензий налоговиков, организации необходимо иметь два документа - товарную накладную (ТОРГ-12) и товарно-транспортную накладную (ТТН). Налогоплательщики уже привыкли к этим требованиям налоговиков.

Транспортная накладная

Но вот 25 июля 2011 года вступили в силу Правила перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 N 272, далее - правила перевозки). Этот документ был разработан в соответствии со статьёй 3 Федерального закона от 08.11.07 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - устав).

Напомним, что Устав автомобильного транспорта регулирует отношения, которые возникают при оказании услуг автомобильным транспортом. Он определяет общие условия перевозок грузов грузовыми автомобилями, а также общие условия предоставления услуг грузоотправителям, грузополучателям, перевозчикам.

Иными словами, устав и правила перевозки регулируют взаимоотношения грузоотправителей, грузополучателей и перевозчиков при заключении договора перевозки. Перевозочным документом, который подтверждает заключение договора перевозки груза, является транспортная накладная (ТН).

Без ТН перевозчик не имеет права принимать к перевозке груз (ст. 8 устава). Следовательно, если организация заказывает перевозку груза специализированной компании, то грузоотправитель обязан оформить транспортную накладную и передать её водителю автомобиля вместе с грузом.

Форма и порядок заполнения ТН установлены правилами перевозки.

ТН составляется в трёх экземплярах - для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

В ТН содержатся все сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

После того как появилась форма ТН, среди налогоплательщиков остро встал вопрос, какой же документ им необходим для того, чтобы подтвердить реальность приобретения товара, - ТН или ТТН.

Что думают чиновники

В своих разъяснениях, данных в комментируемом письме, специалисты Минтранса России ответили, что использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12.

Однако такой ответ на обращения организаций не поясняет, нужно ли оформлять все три документа при перевозке товара или же можно ТН заменить на ТТН.

Товарно-сопроводительные документы при перевозке груза автомобильным транспортом

Договор перевозки	Состав документов в зависимости от лица, осуществляющего доставку груза по условиям договора купли-продажи
	Доставка продавцом	Вывоз покупателем
Договор заключается со специализированной компанией	- Форма N ТОРГ-12; - ТН оформляет грузоотправитель (продавец); - путевой лист на автомобиль перевозчика	- Форма N ТОРГ-12; - ТН оформляет грузоотправитель (продавец); - путевой лист на автомобиль перевозчика
Договор перевозки не заключается	- Форма N ТОРГ-12; - ТТН (форма N 1-Т) оформляет грузоотправитель (продавец); - путевой лист на автомобиль продавца	- Форма N ТОРГ-12; - путевой лист на автомобиль покупателя

Поэтому обратимся к разъяснениям Минфина России по этому вопросу, изложенным в ранее упомянутых письмах.

По мнению финансистов, применение транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12. При реализации товаров всегда составляется торговая накладная (ТОРГ-12).

Составлять одновременно ТН и ТТН (1-Т) не стоит.

Если перевозку реализованного товара осуществляет сторонняя организация, то грузоотправитель составляет транспортную накладную или товарно-транспортную накладную (1-Т). Без такой накладной перевозчик не имеет права принимать груз к перевозке.

Товар до покупателя может доставлять продавец на собственном транспорте. В этом случае договор перевозки со сторонней организацией не заключается. Для согласования условий перевозки и её стоимости, места и даты доставки груза грузоотправитель должен оформить либо ТТН по форме N 1-Т, либо ТН.

Если покупатель самостоятельно вывозит приобретённый товар со склада продавца, то составлять ТТН или ТН не нужно. Расходы на перевозку товара собственным транспортом можно признать при расчёте налога на прибыль на основании путевого листа, поскольку в путевом листе транспортного средства отражается маршрут его движения.

Опираясь на те аргументы, которые приведены выше, мы составили таблицу с набором документов в зависимости от наличия договора перевозки и от того, кто осуществляет доставку груза по условиям договора купли-продажи.

О. Дьячкова,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2011 г.