Вопрос: Иностранное юридической лицо, не имеющее постоянного представительства на территории Российской Федерации, перечислило сумму налога на доходы физических лиц за своего сотрудника, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации. В ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что указанное иностранное юридическое лицо не являлось налоговым агентом в отношении физического лица - своего сотрудника. В связи с тем, что иностранное юридическое лицо не состоит на налоговом учете на территории РФ и отсутствуют заявления данного юридического лица о возврате суммы излишне уплаченного налога, не представляется... ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2011 г.)

Иностранное юридической лицо, не имеющее постоянного представительства на территории Российской Федерации, перечислило сумму налога на доходы физических лиц за своего сотрудника, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации. В ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что указанное иностранное юридическое лицо не являлось налоговым агентом в отношении физического лица - своего сотрудника.

В связи с тем, что иностранное юридическое лицо не состоит на налоговом учете на территории РФ и отсутствуют заявления данного юридического лица о возврате суммы излишне уплаченного налога, не представляется возможным решить вопрос с возвратом указанных средств.

Просим разъяснить, в каком порядке данные средства подлежат учету по кодам бюджетной классификации РФ?

Вышеуказанные поступления подлежат учету по коду бюджетной классификации "1 17 01010 01 0000 180 Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет".

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ уплата налога на доходы физических лиц может осуществляться налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися либо не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также налоговыми агентами - российскими организациями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, обособленными подразделениями иностранных организаций, осуществляющими деятельность на территории РФ.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 228 НК РФ по налогу на доходы физических лиц по суммам вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, налогоплательщиками являются физические лица, получившие указанный доход.

П. 2 ст. 228 НК РФ установлена обязанность указанных налогоплательщиков самостоятельно исчислять и уплачивать налог.

Перечисление на счета Федерального казначейства иными физическими лицами и организациями средств в уплату налога в силу ст. 45 НК РФ не является надлежащим исполнением обязанности по уплате налога.

В этой связи уплаченные иностранными организациями суммы в счет уплаты налога за физических лиц не могут быть отнесены Федеральным казначейством к платежам в бюджетную систему РФ.

В соответствии с п. 10 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 06.09.2008 г. N 92н (далее - Порядок), вышеуказанные поступления подлежат учету по коду бюджетной классификации "1 17 01010 01 0000 180 Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет".

При этом главным администратором указанных поступлений является Федеральное казначейство.

Согласно п. 12 Порядка, суммы невыясненных поступлений, по которым не имеется оснований для отнесения их к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджет, подлежат возврату органам Федерального казначейства плательщику по его заявлению.

Иного порядка возврата указанных поступлений бюджетным законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Л.Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

1 августа 2011 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 8, август 2011 г.