Вопрос: Работники были направлены в командировку в производственных целях. При приобретении командированным работником железнодорожных билетов были уплачены страховые взносы добровольного страхования. Расходы по командировке занесены в авансовый отчет, утвержденный руководителем. Должны ли включаться в налогооблагаемую базу для начисления НДФЛ уплаченные за счет работодателя страховые взносы добровольного страхования? ("В курсе правового дела", N 21, ноябрь 2011 г.)

Работники были направлены в командировку в производственных целях. При приобретении командированным работником железнодорожных билетов были уплачены страховые взносы добровольного страхования. Расходы по командировке занесены в авансовый отчет, утвержденный руководителем.

Должны ли включаться в налогооблагаемую базу для начисления НДФЛ уплаченные за счет работодателя страховые взносы добровольного страхования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В налоговую базу по НДФЛ не включаются страховые взносы добровольного страхования, уплаченные за счет работодателя при приобретении командированным работником железнодорожных билетов.

Обоснование вывода:

В соответствии со статьей 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), определено: работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с пунктом 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Обязательное личное страхование от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта (кроме пригородного сообщения) дальнего сообщения на время поездки введено на территории РФ Указом Президента РФ от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (далее - Указ). Абзацем 2 пункта 3 Указа предусмотрено, что сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа и взимается с пассажира при продаже проездного документа.

Так как в этом случае речь идет о добровольном страховании, то возмещать расходы на страховку организация не обязана, если иное не предусмотрено в ее локальных нормативных актах, коллективном договоре, а также в трудовом договоре с командированным работником. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Использование этой нормы предполагает при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включать суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, комиссионные сборы.

Непосредственно страховые сборы, уплачиваемые при приобретении билетов, в составе расходов на командировки не упоминаются.

Одновременно с этим в силу пункта 3 статьи 213 НК РФ возмещение организацией расходов работника по уплате страхового взноса, произведенных в интересах работодателя, как при обязательном, так и при добровольном страховании не подлежит обложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364 и N 03-04-06-01/363).

Поэтому сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении сотрудника в командировку, не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311).

О. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2011 г.

"В курсе правового дела", N 21, ноябрь 2011 г.