Погашение задолженности третьим лицом: правовые особенности, учет в "1С:Бухгалтерии 8" ("БУХ.1С", N 10, октябрь 2011 г.)

Погашение задолженности третьим лицом: правовые особенности, учет в "1С:Бухгалтерии 8"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Обычно обязательство исполняет то лицо, которое принимало его на себя по условиям договора. Например, приобретенный товар в большинстве случаев оплачивает сам покупатель. Однако иногда, с целью оптимизации расчетов, покупателю удобнее не самому производить оплату в адрес поставщика, а возложить эту обязанность на третье лицо, например на своего должника. Соответствующий механизм расчетов урегулирован статьей 313 ГК РФ. В настоящей статье специалисты ИТС рассматривают, при каких условиях исполнение обязательства можно возложить на третье лицо, как оформить соответствующую операцию, а также анализируют, какие налоговые и бухгалтерские последствия наступают у каждого из участников данного способа расчетов.

Гражданско-правовая характеристика

Итак, обязательство по договору, в том числе связанное с оплатой товаров (работ, услуг), может быть исполнено не только самим должником, но и третьим лицом, не являющимся участником соответствующей сделки. Такая возможность существует, если из закона, договора или самой сути обязательства не следует обязанность должника исполнить его лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

Важно помнить, что должник, привлекая к исполнению обязательства третье лицо, не выбывает из отношений с кредитором, а остается ответственным перед ним за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, например, за своевременность оплаты поставленного ему товара (ст. 403 ГК РФ). В свою очередь кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Это означает, что должник не обязан спрашивать согласия кредитора на привлечение третьего лица.

По этим двум признакам рассматриваемую модель правоотношений следует отличать от перевода долга, при котором первоначальный должник выбывает из обязательства, а его место занимает новый должник, при этом такая замена возможна исключительно с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

Документальное оформление

Закон не оговаривает, как именно должно быть оформлено возложение исполнения обязательства на третье лицо. На практике должник обычно направляет в адрес третьего лица письмо, в котором излагает соответствующее поручение.

                                         ________________________________

                                         ________________________________

                                         ________________________________

                                                       (должность рук-ля,

                                            организационно-правовая форма

                                              и наименование организации,

                                                являющейся третьим лицом,

                                                     Ф.И.О. руководителя)

Поручение об исполнении обязательства

В соответствии со ст. 313 ГК РФ прошу перечислить денежные средства в размере _______ (________________) руб., в том числе НДС ______ (__________________) руб., по следующим реквизитам: ____________________ (указываются банковские реквизиты организации-кредитора).

Данную сумму прошу перечислить в срок не позднее "____" ________ ____, со следующей формулировкой назначения платежа: "Оплата по договору _______________________ (указываются реквизиты договора, заключенного между должником и кредитором) за __________ (указывается наименование организации-должника)".

Настоящее поручение прошу исполнить в счет задолженности _____________ (указывается наименование организации, являющейся третьим лицом) перед ____________ (указывается наименование организации-должника), вытекающей из договора ________ от "____" _________ ___ (указываются реквизиты договора, заключенного между должником и третьим лицом), подтвержденной актом сверки от "___" ___________ ____.

После исполнения настоящего поручения задолженность (указывается наименование организации, являющейся третьим лицом) перед ____________ (указывается наименование организации-должника) считается погашенной в соответствующем объеме.

_____________________________________       ______________

(должность рук-ля,                             (подпись)

организационно-правовая форма

и наименование организации-должника,

Ф.И.О. руководителя)

     М.П.

                                                                 Получено

                                                 "___" _________ ________

                                                 ________________________

                                                 ________________________

                                                 (должность, Ф.И.О. лица,

                                                      получившего письмо)

Следует отметить, что рассматриваемый способ расчетов чаще всего используется в том случае, когда третье лицо имеет дебиторскую задолженность перед должником. В связи с этим в письме, адресованном третьему лицу, должнику нужно указать не только сведения об обязательстве, исполнение которого возлагается на третье лицо, но и основания такой передачи (например, реквизиты договора, из которого вытекает задолженность третьего лица).

Внизу страницы слева приведен примерный образец письма должника к третьему лицу.

Помимо письма в адрес третьего лица должнику целесообразно направить уведомление кредитору с указанием сведений о третьем лице, которое будет исполнять обязательство. Примерный образец такого уведомления может быть следующим.

                                    _____________________________________

                                    _____________________________________

                                    _____________________________________

                                                       (должность рук-ля,

                                            организационно-правовая форма

                                    и наименование организации-кредитора,

                                                     Ф.И.О. руководителя)

Уведомление об исполнении обязательства третьим лицом

Настоящим уведомляю Вас о том, что в соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства _______________ (указывается наименование организации-должника), связанного с оплатой по договору ________ от "____" _________ ___ (указываются реквизиты договора, заключенного между должником и кредитором), заключенному между нашими организациями, возложено на ____________________ (указываются наименование, организационно-правовая форма и другие сведения, необходимые для идентификации третьего лица).

В связи с этим прошу принять от ________________ (указывается наименование организации, являющейся третьим лицом) предложенное исполнение.

_____________________________________       ______________

(должность рук-ля,                             (подпись)

организационно-правовая форма

и наименование организации-должника,

Ф.И.О. руководителя)

     М.П.

                                                     Уведомление получено

                                                 "___" _________ ________

                                                 ________________________

                                                 ________________________

                                                 (должность, Ф.И.О. лица,

                                                 получившего уведомление)

Налоговый и бухгалтерский учет

Теперь рассмотрим, какие налоговые и бухгалтерские последствия наступают у участников рассматриваемого способа расчетов.

Для облегчения восприятия смоделируем две типичные ситуации: третье лицо исполняет обязательство, связанное с оплатой поставленных должнику товаров, и третье лицо исполняет обязательство, связанное с перечислением должником предоплаты под предстоящую поставку товаров.

Ситуация А Покупатель имеет задолженность перед Поставщиком по оплате поставленных ему товаров. Третье лицо имеет задолженность перед Покупателем, равную величине обязательства Покупателя перед Поставщиком. По поручению Покупателя Третье лицо уплачивает сумму, соответствующую его дебиторской задолженности, непосредственно Поставщику.		Ситуация Б Покупатель имеет обязательство, связанное с перечислением Поставщику предоплаты под предстоящую поставку товаров. Третье лицо имеет задолженность перед Покупателем, равную величине обязательства Покупателя перед Поставщиком. По поручению Покупателя Третье лицо уплачивает сумму, соответствующую его дебиторской задолженности, непосредственно Поставщику.
НДС у участников расчетов
Поставщик (Кредитор)	Факт поступления оплаты не от покупателя по договору, а от третьего лица для поставщика не имеет какого-либо значения, поскольку на дату отгрузки сумма НДС уже исчислена (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).	Поставщик (Кредитор)	Для поставщика не имеет значения, от кого поступила предоплата: от покупателя или от третьего лица. Поэтому на дату поступления аванса ему следует исчислить НДС и выставить в адрес покупателя счет-фактуру на сумму предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Покупатель (Должник)	В связи с оплатой приобретенного товара не самим покупателем, а третьим лицом, действующим по его поручению, порядок учета НДС у должника не меняется, так как право на вычет входного НДС по товарам, приобретенным у поставщика, также как и обязанность по исчислению НДС по товарам, отгруженным ранее третьему лицу, не связаны с моментом оплаты (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Таким образом, какие-либо корректировки в данном случае не производятся.	Покупатель (Должник)	НДС с перечисленной предоплаты принимается к вычету при наличии у покупателя счета-фактуры на сумму аванса, документа, подтверждающего ее перечисление, и договора, предусматривающего такой порядок расчетов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). На наш взгляд, в данном случае в качестве подтверждающих документов покупатель может использовать письмо-поручение, адресованное третьему лицу, и копию платежного поручения третьего лица, из назначения платежа которого усматривается, что предоплата перечисляется за покупателя, по договору между покупателем и поставщиком. Сумма налога, исчисленная на дату отгрузки товаров третьему лицу, не корректируется, так как момент определения налоговой базы не зависит от факта их оплаты (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Третье лицо	При перечислении денежных средств в сумме, равной величине дебиторской задолженности, не своему кредитору, а по его поручению другому лицу, не влияет на порядок налогообложения НДС у третьего лица. Это связано с тем, что право на вычет входного налога по приобретенным товарам не зависит от момента их оплаты (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).	Третье лицо	Метод начисления: при перечислении денежных средств в сумме, равной величине дебиторской задолженности, не своему кредитору, а по его поручению другому лицу, какие-либо корректировки третьим лицом не производятся, поскольку при применении данного метода расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод: приобретенные товары, в счет оплаты которых третье лицо исполняет обязательство, считаются оплаченным в момент перечисления денежных средств не своему кредитору, а по его указанию другому лицу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Налог на прибыль у участников расчетов
Поставщик (Кредитор)	Метод начисления: при поступлении оплаты не от покупателя по договору, а от третьего лица не влечет для поставщика каких-либо последствий по налогу на прибыль, поскольку в данном случае выручка от реализации товаров уже признана на дату их отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). Кассовый метод: в этом случае сумму поступивших от третьего лица денежных средств поставщик отражает в составе доходов от реализации на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).	Поставщик (Кредитор)	Метод начисления: сумма поступившей от третьего лица предоплаты в целях налогообложения не учитывается на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Кассовый метод: порядок учета сумм предоплаты не зависит от того, кто ее перечислил: непосредственно покупатель или по его поручению третье лицо. Таким образом, в данном случае поставщик должен учесть сумму поступившего аванса в составе доходов (п. 2 ст. 273, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Покупатель (Должник)	Метод начисления: факт оплаты приобретенного товара не самим покупателем, а по его указанию третьим лицом, в данном случае не имеет какого-либо значения, так как расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод: на дату перечисления денежных средств третьим лицом расходы по оплате приобретенных товаров считаются оплаченными, поскольку встречное обязательство перед поставщиком прекращается и тем самым выполняется условие, предусмотренное п. 3 ст. 273 НК РФ. Кроме того, на эту же дату налогоплательщик обязан отразить выручку от реализации товаров третьему лицу, так как задолженность по их оплате также считается погашенной в момент исполнения им обязательства (п. 2 ст. 273 НК РФ).	Покупатель (Должник)	Метод начисления: сумма аванса, перечисленного за покупателя третьим лицом, расходом не признается на основании п. 14 ст. 270 НК РФ. Сумма выручки от реализации товаров третьему лицу в связи с исполнением им обязательства по перечислению предоплаты, признанная на дату отгрузки, не корректируется (п. 3 ст. 271 НК РФ). Кассовый метод: сумма предоплаты в расходы не включается, так как на момент перечисления аванса встречное обязательство, связанное с поставкой, отсутствует, то есть условия п. 3 ст. 273 не выполняются. На дату исполнения обязательства третьим лицом покупатель отражает выручку от реализации ему товаров (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Третье лицо	Метод начисления: при перечислении денежных средств в сумме, равной величине дебиторской задолженности, не своему кредитору, а по его поручению другому лицу, какие-либо корректировки третьим лицом не производятся, поскольку при применении данного метода расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод: приобретенные товары, в счет оплаты которых третье лицо исполняет обязательство, считаются оплаченным в момент перечисления денежных средств не своему кредитору, а по его указанию другому лицу (п. 2 ст. 273 НК РФ).	Третье лицо	Метод начисления: при перечислении денежных средств в сумме, равной величине дебиторской задолженности, не своему кредитору, а по его поручению другому лицу, какие-либо корректировки третьим лицом не производятся, поскольку при применении данного метода расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод: приобретенные товары, в счет оплаты которых третье лицо исполняет обязательство, считаются оплаченным в момент перечисления денежных средств не своему кредитору, а по его указанию другому лицу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Бухучет у участников расчетов
Поставщик (Кредитор)	Дебет 62.01 Кредит 90.01 - произведена реализация товаров Покупателю; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - начислен НДС в бюджет по реализованным товарам; Дебет 51 Кредит 62.02 - поступила оплата от Третьего лица (по уведомлению от Покупателя) в счет погашения дебиторской задолженности Покупателя; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности у Поставщика.	Поставщик (Кредитор)	Дебет 51 Дебет 62.02 - отражено обязательство по поставке товаров на сумму полученного аванса; Дт 76.АВ Дебет 68.02 - начислен НДС в бюджет с полученного аванса.
Покупатель (Должник)	Дебет 41.01 Кредит 60.01 - приняты и оприходованы товары от Поставщика (Кредитора) по договору поставки (купли-продажи); Дебет 19.03 Кредит 60.01 - выделен НДС с суммы за поставленные товары; Дебет 68.02 Кредит 19.03 - при регистрации счета-фактуры зачтен "входной" НДС; Дебет 62.01 Кредит 90.01 - произведена поставка товаров в адрес Третьего лица. Признан доход от продажи товаров; Дебет 90.03 Кредит 68.02 Начислен НДС в бюджет по реализованным товарам. Покупатель дает поручение третьему лицу уплатить сумму, соответствующую его дебиторской задолженности (по условию суммы совпадают) непосредственно Поставщику (Кредитору): Дебет 60.01 Кредит 62.01 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности у Покупателя.	Покупатель (Должник)	Дебет 62.01 Дебет 90.01 - произведена реализация товаров в адрес Третьего лица; Дебет 90.03 Дебет 68.02 - начислен НДС в бюджет по реализованным товарам. Покупатель дает поручение третьему лицу уплатить сумму, соответствующую его дебиторской задолженности (по условию суммы совпадают) непосредственно Поставщику: Дебет 62.02 Дебет 62.01 - произведен взаимозачет у Покупателя.
Третье лицо	Дебет 41.01 Кредит 60.01 - поступили товары от Покупателя (Должника); Дебет 19.03 Кредит 60.01 - выделен НДС с суммы за поставленные товары; Дебет 68.02 Кредит 19.03 - при регистрации счета-фактуры зачтен "входной" НДС. По поручению Покупателя Третье лицо перечисляет денежные средства в счет погашения своей кредиторской задолженности в адрес Поставщика (Кредитора) Покупателя (Должника): Дебет 60.02 Кредит 51 - списание денежных средств с расчетного счета. Перенос и погашение задолженности (зачет взаимных требований): Дебет 60.01 Кредит 60.02 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности между Покупателем и Поставщиком	Третье лицо	Дебет 41.01 Дебет 60.01 - приняты и оприходованы товары от Покупателя. Дебет 19.03 Дебет 60.01 - выделен НДС с суммы за поставленные товары Дебет 68.02 Дебет 19.03 - при регистрации счета-фактуры зачтен "входной" НДС. По поручению Покупателя Третье лицо перечисляет денежные средства в счет погашения своей задолженности, равную в нашем примере сумме предоплаты по условиям договора, под поставку товаров Поставщиком Покупателю: Дебет 60.02 Дебет 51 - списание денежных средств с расчетного счета. Обязательство перед Поставщиком исполнено Третьим лицом. Возникло обязательство по поставке товаров. Перенос и погашение задолженности (зачет взаимных требований) Дебет 60.01 Дебет 60.02 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности между Покупателем и Поставщиком

Погашение задолженности третьим лицом: учет в "1С:Бухгалтерии 8"

Рассмотрим отражение в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 2.0) описанных выше операций на примере.

Пример

ООО "Торговый Дом" (Третье лицо) приобрело товары у поставщика ЗАО "ТФ-Мега" (Должник) на общую сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18%). Товары были оприходованы, но не оплачены. Позже поставщик ЗАО "ТФ-Мега" прислал письмо, в котором попросил погасить задолженность за поставленные им товары на счет другой организации ООО "Прогресс" (Кредитор).

Рассмотрим ситуацию с позиции ООО "Торговый Дом" (Третье лицо).

Операция 1. Оплата по поручению поставщика

На основании письма поставщика ЗАО "ТФ-Мега" N 153 от 01.02.2011 ООО "Торговый Дом" в счет погашения своей задолженности за ранее полученные товары, подготовило платежное поручение на сумму 23 600 руб., с учетом НДС (18%), в пользу ООО "Прогресс", являющегося Кредитором по отношению к ЗАО "ТФ-Мега" (рис. 1).

"Рис. 1. Создание платежного поручения по письму"

После подтверждения выпиской банка движения денежных средств произведено списание с расчетного счета ранее созданного платежного поручения.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" данное перечисление автоматически отнесено на счет 60.02 "Расчеты по авансам выданным", так как по отношению к ООО "Прогресс" плательщик не имеет обязательства (задолженности) и, следовательно, сумма рассматривается как предоплата:

Дебет 60.02 Кредит 51 - списание с расчетного счета (авансы выданные).

ООО "Торговый Дом" (Третье лицо) имеет развернутое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а именно:

- дебиторскую задолженность ООО "Прогресс" по субсчету 60.02 "Расчеты по авансам выданным" и

- кредиторскую задолженность перед ЗАО "ТФ-Мега" по субсчету 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма обязательств в примере совпадает - 23 600 руб.

Это можно увидеть, сформировав в программе "1С:Бухгалтерия 8" Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 (рис. 2).

"Рис. 2. Оборотно-сальдовая ведомость"

Операция 2. Перенос и погашение задолженности

Из примера видно, что договорные отношения между ООО "Торговый Дом" и ООО "Прогресс" отсутствуют, однако перечисление денежных средств по письму в пользу последнего явилось одновременно и погашением задолженности за поставленные товары от ЗАО "ТФ-Мега". Фактически все обязательства исполнены. Теперь проведем зачет обязательств в учете ООО "Торговый Дом". Для этого в "1С:Бухгалтерия 8" необходимо создать документ Корректировка долга с видом операции Проведение взаимозачета.

При заполнении документа необходимо выбрать дебитора, дебиторская задолженность которого зачитывается и кредитора, кредиторская задолженность которого зачитывается в соответствии с договорами и документами расчетов (рис. 3):

"Рис. 3. Корректировка долга"

Дебет 60.01 Кредит 60.02 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности.

Пример, рассмотренный в данной статье, можно найти на сайте ИТС (www.its.1c.ru):

1. Щелкаем раздел Учет и выбираем Общая система налогообложения. Версия 2. При этом открывается Справочник хозяйственных операций. Версия 2.

2. Щелкаем по рубрике Расчеты и обязательства, далее раскрываем рубрику Поставщик и подрядчики.

Статья называется "Оплата третьему лицу по просьбе поставщика" (адрес статьи: http://www.its.1c.ru/db/hoosn#content:226:2).

Специалисты ИТС

"БУХ.1С", N 10, октябрь 2011 г.